Организациям, которые продолжат платить налог на прибыль в 2018 году будет не только интересно, но и полезно знать, какие изменения их ждут. Предлагаем вашему вниманию полный обзор всех новшеств.
Обучать персонал становится выгоднее
Если наниматель заинтересован в подготовке квалифицированных кадров, значит, налог на прибыль организаций с 2018 года может платить в меньшем размере. Это позволяет делать Закон от 18 июля 2017 года № 169-ФЗ, который расширил перечень затрат на обучение персонала за счёт работодателя, которые оптимизируют итоговый размер налога на прибыль.
Речь идёт о возможности с 2018 года списать в расходы оплату по договору о сетевой форме реализации образовательных программ (новая редакция п. 3 ст. 264 НК РФ). Это когда вуз и предприятие обучают сотрудников или потенциальных работников как бы вместе. К примеру, сразу не отходя от рабочих мест (ст. 15 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ <Об образовании в России˃).
Перечень расходов на сетевую форму обучения персонала/физических лиц в НК РФ – открытый. Среди них названы затраты:
- на содержание помещений и оборудования работодателя, которые участвуют в обучении;
- оплату труда;
- стоимость имущества, переданного для организации процесса обучения;
- иные расходы в рамках договора о сетевой форме обучения.
Признать затраты на сетевую форму обучения персонала работодатель может в том налоговом периоде, когда они имели место. Но нужно соблюсти обязательное условие:
- в этом налоговом периоде хотя бы один человек завершил своё обучение по сетевой форме;
- этот человек подписал трудовой договор с предприятием;
- срок этого контракта – не менее 1 года.
Затраты в рамках договора о сетевой форме обучения на развлечения, отдых или лечение – это НЕ расходы на обучение.
Кроме того, относить в затраты можно, как и прежде, расходы на прохождение работниками независимой оценки квалификации на соответствие её требованиям.
Подробнее об этом см. «Новое в НК РФ: сетевая форма образования персонала снижает налог на прибыль».
Новая льгота – вычет по инвестициям
Кардинальные изменения налога на прибыль с 2018 года коснулись предприятия в части возможности применить новый вычет – инвестиционный (Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Правда, есть масса нюансов, условий и особенностей для его применения.
Суть новой льготы в том, что вычет снижает налог на прибыль на затраты по приобретению/созданию или модернизации/реконструкции основных средств. Но не всех, а только из 3–7 амортизационных групп (регион может еще больше ограничить этот выбор). То есть со сроком полезного использования от 3-х лет и до 20 включительно.
Механизм применения инвестиционного вычета регламентирует новая статья 286.1 НК РФ, она будет действовать до 2027 года.
Внимание!
Право компаний на инвестиционный вычет – временное. С 2028 года такого вычета не будет.
Вдобавок данный вычет должны ввести власти региона и не факт, что они это сделают. При этом они могут выдвигать свои условия использования вычета. Например, какие категории плательщиков не могут его применять. Хотя общие правила всё равно прописаны в ст. 286.1 НК РФ.
Если компания применяет инвествычет, значит, он автоматически распространяется на все её основные средства, по которым он допустим в силу закона.
У кого уже есть льготы по налогу на прибыль, в принципе не имеют права на вычет. Например, есть резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестпроектов. КГН тоже не сможет снизить налога за счёт нового вычета.
Информация
Применять инвествычет и отказаться от него можно только с начала года. Менять решение можно 1 раз в три года, если субъект РФ не прописал иной срок.
По общему правилу величина инвествычета такова, что за счет налога/авансового платежа, которые идут в региональную казну, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, которые влияют на первоначальную стоимость ОС (кроме ликвидации). Хотя регион может снизить эту планку по своему усмотрению.
Есть лимит вычета, который нельзя превышать за текущий период. Можно лишь перенести его остаток на будущее.
Если организация планирует применять инвестиционный вычет, ей стоит обратить внимание и на следующие моменты:
Вот ещё важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль:
- вычет актуален только по региональной части налога/аванса, где расположено предприятие и его подразделения;
- остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
- вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
- амортизацию не начисляют, так как есть вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
- риск признания сделки контролируемой;
- если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
- при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать пояснения по инвествычету, заявленному в декларации, а документы – 10 рабочих дней.
- решение использовать вычет нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения (как и последующий отказ).
Также см. «Для чего нужна учётная политика организации».
Информация
По общему правилу не получится снизить налог на затраты по приобретению, созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению ОС, если компания применила по ним инвестиционный вычет (новый п. 5.1 ст. 270 НК РФ, который внёс Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Обновление бланка декларации
Налоговая служба России планирует скорректировать декларации по налогу на прибыль с 2018 года, а также регламент её заполнения.
В частности, проект приказа ФНС России уточняет, что показатель по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 нужно приводить с учетом 50% ограничения на перенос убытков прошлых налоговых периодов (см. письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).
Напомним, что с 2017 года величина убытка по налогу на прибыль, которую можно переносить, временно ограничена.
Вот ещё самые заметные корректировки этого бланка:
- обновление штрих-кодов на листах;
- в Раздел Б Листа 03 введут код вида дохода «3» по доходам от облигаций по ставке 15%;
- Лист 08 расширят сведениями о сделке, по которой организация сделала самостоятельную, симметричную или обратную корректировку (так, придётся указывать, номер и дату договора, предмет сделки).
Также см. «Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год».
Вклады в имущество организации освобождены от налога
Благодаря Закону от 30.09.2017 № 286-ФЗ от уплаты налога на прибыль в 2018 году и в дальнейшем окончательно освобождены вклады в хозяйственное общество или товарищество (новая редакция подп. 3.4 и новый подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Речь идёт не только об имуществе, но и имущественных или неимущественных правах в их денежной оценке, которые получены в качестве вклада по правилам гражданского законодательства. При этом у участника может быть любая доля в уставном капитале.
Это правило касается только вкладов без увеличения уставного капитала. С 2018 года оговорки про чистые активы больше нет.
Отдельно оговорено, что нет налога на прибыль с невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли, если соответствующие суммы восстановлены в составе нераспределенной прибыли.
Расширен состав расходов на науку (НИОКР)
Закон от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ отчасти облегчил бремя с 2018 года по налог на прибыль для юридических лиц, которые занимаются научными исследованиями и разработками.
В 2018 году научный кластер продолжает применять коэффициент 1,5 к фактическим затратам на научные исследования и разработки. Напомним, что они перечислены в постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988.
С 01.01.2018 появилась новая возможность: данный коэффициент можно применять и в случае включения этих научных расходов в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, которые указаны в п. 9 ст. 262 НК РФ.
Внимание!
Закрытый перечень доходов, которые не участвуют в формировании облагаемой базы по налогу на прибыль, с 2018 года пополнили имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые обнаружены в рамках инвентаризации имущества и имущественных прав (новый подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Их стоимость можно не включать в доходы, если инвентаризация имела место в 2018 и 2019 году.
В расходы на оплату труда персонала, занятого на НИОКР, теперь можно относить:
- стимулирующие выплаты, в т. ч. премии за трудовые успехи;
- надбавки к тарифным ставкам и окладам за мастерство, успехи в труде и т. п.;
- начисленные страховые взносы.
Состав затрат на сами НИОКР дополнен покупкой исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Важное послабление касается права не сдавать в ИФНС отчет о выполненных НИОКР или их отдельных этапах, если этот документ размещен в государственном информационном ресурсе, который установлен Правительством РФ. Тогда при сдаче декларации по налогу на прибыль достаточно просто подтвердить факт размещения отчёта о НИОКР.
Подробнее об этом см. «Новые правила налогового учёта расходов на НИОКР».
Правила расчёта сомнительного долга стали строже
Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 1 января 2018 года отчасти перекроил статью 266 НК РФ, которая регулирует данный вопрос. Она пригодится компаниям, у которых есть долги друг перед другом.
Основная новация такова: при наличии дебиторских задолженностей с разными сроками их возникновения уменьшать их на «кредиторку» можно с первой по времени возникновения «дебиторки». Отметим, что за такой подход ранее очень ратовал Минфин России.
Пример
У ООО «Гуру» есть дебиторская задолженность перед ООО «Фурс» со сроком возникновения 95 дней в размере 180 000 рублей и со сроком возникновения 46 дней в размере 89 000 рублей. Кредиторская задолженность перед ООО «Фурс» равна 75 000 рублей.
По новым правилам нужно сначала уменьшить на 75 000 рублей «дебиторку» в 180 000 рублей. То есть, ООО «Гуру» спишет за счет резерва по сомнительным долгам меньшую сумму, чем если бы уменьшило на 75 000 рублей «дебиторку» в размере 89 000 рублей.
Долги физлица-банкрота могут быть безнадёжными
Кроме того, расширено само понятие безнадежного долга (долга, нереального ко взысканию). Это также долги физлица-банкрота, по которым он освобожден от последующего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в силу Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Тот же статус могут иметь права требования банка по кредитам.
Два вида целевых доходов освобождены от налога
Закон от 27 ноября 2017 года № 344-ФЗ пополнил с 2018 года перечень доходов, которые не берут во внимание при расчёте налога на прибыль. Это:
- права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках заказа Фонда перспективных исследований, которые переданы безвозмездно федеральному органу исполнительной власти, «Росатому», «Роскосмосу» или указанному ими юрлицу (новый подп. 3.8 п.1 ст. 251 НК РФ);
- средства, полученные общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании подписанных соглашений, при условии их использования в сроки и на цели, установленные законом (новый подп. 56 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отчисления застройщиков в компенсационный фонд – это необлагаемый доход
Закон от 27 ноября 2017 года № 342-ФЗ дополнил подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно ему, с 2018 года обязательные отчисления и взносы застройщиков в компенсационный фонд не учитывают как доходы в налоговой базе.
Уточним, что данный фонд формируют для защиты прав участников долевого строительства в рамках Закона от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ <О защите прав дольщиков при банкротстве застройщиков˃.
Плата по концессии облагается налогом
На основании Закона от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ с 2018 года денежная плата концедента по концессионному соглашению отнесена к внереализационным доходам (подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ). Её учитывают по правилам для субсидий (новый п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
В свою очередь, полученное по концессии имущество и/или имущественные права, продолжают не формировать налоговую базу.
Уточнено, какие поручительства между фирмами не формируют налоговую базу
С 1 января 2018 года Закон от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ уточнил, что только безвозмездное предоставление поручительства или гарантии от одной отечественной компании в адрес другой не образует облагаемой налогом прибыли. Это новая редакция подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Новые правила для специальных коэффициентов при амортизации зданий
С 01.01.2018 Закон от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ меняет правила применения специального коэффициента при амортизации зданий (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). С указанной даты не получится применять повышающий коэффициент 2,0 при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью.
А к основной норме амортизации разрешено применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) по ОС, которые задействованы в водоснабжении и водоотведении. Их перечень утверждает Правительство РФ.
Взносы в бюджет по соглашениям в электроэнергетике отнесены к прочим расходам
Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ), пополнил новый пункт 48.9. Согласно поправкам Закона от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ, к ним отнесены безвозмездные целевые взносы в казну региона в рамках соглашений (договоров) по электроэнергетике.
Унитарное предприятие признаёт деньги от собственника как субсидии
Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ развёл два понятия – «денежные средства» и «имущество», которые унитарное предприятие получает от собственника своего имущества или уполномоченного им органа (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается только имущества, то, чтобы не включать его в налоговую базу, оно должно быть получено безвозмездно. А в отношении денежных средств уточнено, что их признают в доходах по правилам для субсидий, которые изложены в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Продажа акций и долей под международными санкциями
Также Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ облегчает долю компаний, которые на дату сделки по передаче прав на акции или доли находятся под международными санкциями. Доход от реализации этих объектов с 01.01.2018 можно не включать в налоговую базу (новый подп. 57 п. 1 ст. 261 НК РФ). Но для этого нужно одновременно соблюсти следующие условия:
- после продажи акций/долей фирма прямо или косвенно участвует в организации, акции/доли которой проданы, и доля такого участия – 50% и более;
- покупатель акций/долей не взаимозависимым с организацией по основаниям ст. 105.1 НК РФ;
- на дату заключения договора о передаче права собственности на акции/доли Российская Федерация может прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего количества голосов по голосующим акциям/долям, составляющим уставный капитал организации;
- на дату продажи акций/долей организация в течение не менее 365 последовательных календарных дней прямо или косвенно участвует в фирме, акции/доли которой проданы, и доля такого участия – 50% и более.
Снизить на стоимость этих акций и долей налог на прибыль не получится (новая редакция п. 48.22 ст. 270 НК РФ).
Новые ставки для экономических зон
Есть хорошие новости про ставки налога на прибыль с 2018 года. Но касаются они только резидентов особых экономических зон (ОЭЗ).
Закон от 27 ноября 2017 года № 348-ФЗ внёс поправки в ст. 284 НК РФ. Согласно им, для резидентов российских ОЭЗ ставка налога на прибыль в части, идущей в федеральную казну, уменьшена с 3 до 2%.
Вместе с тем установлено, что региональная ставка не должна превышать 13,5%. Здесь уточним, что до 2018 года на период 2017 – 2020 годов для участников особых и свободных экономических зон ставка была фиксирована как 12,5%.
Нулевая ставка для туристического кластера Дальнего Востока
Благодаря Закону от 18 июля 2017 года № 168-ФЗ в НК РФ появилась новая статья 284.6. Согласно ей, предприятия туристической направленности на Дальнем Востоке с 2018 по 2022 год включительно могут применять ставку 0% по налогу на прибыль.
Чтобы применять нулевую ставку, ставку необходимо одновременно соответствовать следующим критериям:
1. Место расположения организации – Дальневосточный федеральный округ.
2. Деятельность включена в утвержденный Правительством РФ перечень.
3. На 1-е число налогового периода у юридического лица в собственности на территории ДФО есть гостиница и/или другое место размещения отдыхающих; они прошли кадастровый учет на Дальнем Востоке и используются именно для размещения туристов.
4. Доходы предприятия от рассматриваемой деятельности составляют от 90% доходов, подпадающих под налог на прибыль; плюсовые курсовые разницы – не в счёт.
5. Предприятие не применяет пониженных ставок по налогу на прибыль по другим основаниям.
6. Предприятие не проводит в налоговом периоде операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
7. У предприятия нет «обособок», кроме как на Дальнем Востоке.
Подробнее об этом см. «Налог на прибыль 0% для гостиничного бизнеса Дальнего Востока».
Если не соблюдать все условия, придется заплатить налог по общей ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) и раскошелиться на пени. Они начнут «капать» со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем перечисления в казну налога (авансового платежа).
Новое требование к доходам участников региональных инвестпроектов
Участники региональных инвестпроектов (ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ) тоже по-особому платят налог на прибыль в льготном режиме. Для них Закон от 18 июля 2017 года № 168-ФЗ уточнил критерий 90% доходов от продажи товаров, созданных в рамках инвестпроекта. С 2018 в него не входит положительная курсовая разница, которая возникает при дооценке.
Особые ставки для калининградской ОЭЗ
Закон от 27 ноября 2017 года № 353-ФЗ с 2018 года вводит льготные ставки по налогу на прибыль для участников инвестиционных проектов на территории Калининграда и области.
Согласно новой редакции пунктов 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ, ставка налога на прибыль составит:
- 0% – в течение шести налоговых периодов, начиная с периода, когда получен первый доход от инвестиций;
- 10% – на следующие шесть налоговых периодов.
Когда стартует льготная ставка в порте Владивостока и на территориях опережающего развития
С 1 января 2018 года скорректированы особенности применения налоговой ставки резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта во Владивостоке (Закон от 27.11.2017 № 339-ФЗ).
В пункте 5 статьи 284.4 НК РФ уточнены сроки, когда крупным инвесторам можно начать применение льготной ставки по налогу на прибыль. В части федерального бюджета она нулевая, и пониженная – при отчислении налога на прибыль в регион. В частности, предусмотрен перенос срока начала применения льготного режима в случае отсутствия прибыли. Также это зависит от объема капитальных вложений, оговоренного в соглашении.
Новый вычет по добыче газа в Чёрном море
С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года новая статья 343.3 НК РФ вводит регламентацию правил для нового налогового вычета по налогу с прибыли от добычи газа из недр Черного моря (Закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
На данный вычет могут рассчитывать только организации, которые прошли госрегистрацию в Крыму или Севастополе до 01 января 2017 года.
Уточнён порядок признания доходов и расходов по углеводородам
Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 2018 года регламентировал особенности признания доходов и расходов при методе начисления компаниями, которые занимаются поиском, оценкой и разведкой новых морских месторождений углеводородов по лицензии на пользование недрами. Это новый п. 1.1 ст. 271 и новый п. 1.1 ст. 272 НК РФ.
В состав доходов и расходов по деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении, включена курсовая разница от переоценки требований и обязательств. Исключение составляет переоценка выданных/полученных авансов, в том числе задолженность по процентам, если такие обязательства возникли по причине добычи углеводородов. Это новые подп. 9 п. 2 ст. 299.3 и подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ.
Данные правила актуальны для правоотношений, возникших с 01 января 2014 года.
Расходы на освоение природных ресурсов и напрямую связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, понесённые с 01.01.2014 и не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль до 01.01.2018, признают и относят на прочие расходы равномерно в течение 36 месяцев.
Подтверждающие документы нужно хранить в течение 4-х лет с момента признания таких затрат.
Также см. «Что изменится в 2018 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».