В конце июля 2017 года ФНС России проанализировала итоги проверок за последние 3 года и составила список самых типичных и распространённых нарушений по налогу на прибыль, которые допускают компании. В нашей консультации – полный перечень этих деяний, которые следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Типы нарушений

Практика последних трёх лет – с 2014 до 2016 годы включительно – показывает, что среди организаций на основной системе налогообложения наиболее распространено:

  • занижение налоговой базы;
  • занижение внереализационных поступлений;
  • завышение затрат;
  • неправомерное включение во внереализационные расходы;
  • неправильный раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД и др.

В основном налоговые нарушения по налогу на прибыль берут своё начало в нарушении правил налогового учёта доходов и расходов. Поэтому чтобы не нарваться на пени и штрафы от инспекции, важно соблюдать все требования и чётко вести налоговые регистры, заполнять отчётность.

Ниже в зависимости от предмета представлены самые распространённые нарушения по налогу на прибыль, которые следует избегать компаниям.

Также см. «Самые распространённые нарушения по НДС на 2017 год».

Занижение базы
Норма НК РФ, которая нарушенаСуть нарушения
П. 2 ст. 249
П 2 ст. 257
П. 5 ст. 270
П. 1 ст. 274
П. 1 ст. 318
Ст. 319
1. Неполное отражение в учете поступлений от реализации

2. Не исчисление дохода в виде кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), которую надо списать в связи:

·          истечением срока исковой давности.
·          с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ;

3. Занижение доходов от сделок между взаимозависимыми лицами

4. Занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации

5. Неправомерный учет в составе косвенных расходов:

·          арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
·          оплаты труда работников, участвовавших в процессе
производства;
·          оплаты работ субподрядчиков (сторонних фирм).

Пояснение: это всё прямые затраты. Их налоговый учет регламентирует ст. 318 НК РФ. То есть перечень прямых расходов определен предприятием в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом.

6. Неправомерное единовременное списание в расходы стоимости выполненных работ:

·          по достройке;
·          дооборудованию;
·          реконструкции;
·          модернизации;
·          тех. перевооружению ОС.

Занижение внереализационных поступлений
Норма НК РФ, которая нарушенаСуть нарушения
П. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250
Ст. 247
Подп. 2 п. 1 ст. 248
П. 1 ст. 251
1. Нецелевое использование денег.

Занижение на сумму/стоимость:

·          кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
·          МПЗ, которые получены безвозмездно;
·          полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС;
·          излишков, выявленных при инвентаризации;
·          услуг по аренде оборудования;
·          невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
·          экономии затрат на строительство жилого дома;
·          пеней за нарушение сроков возврата займов;
·          восстановленных резервов;
·          от сдачи имущества в аренду.
Завышение затрат
Норма НК РФ, которая нарушенаСуть нарушения
П. 1 ст. 248
П. 1, 2 ст. 249
П. 1 ст. 256
П. 1 ст. 252
Ст. 255
П. 1 ст. 265
П. 3 ст. 266
П. 1, 3 ст. 268
П. 5 ст. 269
Ст. 270
П. 3 ст. 271
Ст. 323
1. Неправильный расчет прямых расходов и неверное определение доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции

2. На сумму убытка от реализации ОС

3. На сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений;

4. На сумму приобретенных продуктов для питания персонала при отсутствии заключения коллективного договора

5. Неправильное определение амортизационной группы по причине двойного включения расходов на капитальные вложения:

·          по ОС;
·          по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения;

6. Занижения в рамках НИОКР

7. На сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат
Необоснованное включение во внереализационные расходы
Норма НК РФ, которая нарушенаСуть нарушения
Ст. 247
П. 14 ст. 250
Ст. 252
П. 1 ст. 265
Подп. 1 п. 1 ст. 268
П. 1 ст. 269
Ст. 270
Ст. 271
П. 1, 8 ст. 272
Ст. 328
Включение в их состав:

• резерва по сомнительным долгам, затрат по аренде нежилого помещения;
• пеней, штрафов и иных санкций в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законом предоставлено право их наложения;
• расходов в виде спонсорской помощи;
• расходов в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• расходов на сумму подарков;
• благотворительная помощь;
• дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также аналогичная задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и «дебиторка», по которой срок исковой давности не истек;
• проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения ст. 269 НК РФ);
• сумм по операциям с ценными бумагами;
• стоимости ликвидируемых и недостроенных объектов.
Другие нарушения
Норма НК РФ, которая нарушенаСуть нарушения
П. 9 ст. 274Совмещение 2-х режимов налогообложения: общего и ЕНВД. При ведении раздельного учета величина расходов на ЕНВД определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности.
П. 1 ст.252

Ст. 253

Подп. 12 п. 1 ст. 264
Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок:

• с однодневками;
• взаимозависимыми лицами.

Пояснение: при этом представленные плательщиком подтверждающие расходы документы содержат недостоверные и неподтвержденные данные. То есть не могут подтверждать расходы в целях налога на прибыль. Отсутствует реальность операций по документам, содержащим недостоверные сведения.
П. 1 ст. 257Завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по ОС на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ, услуг
П. 2 ст. 269Завышение расходов по контролируемой задолженности при получении займов от иностранных взаимозависимых компаний при несоблюдении условий подп. 2 – 4 ст. 269 НК РФ
П. 4 ст. 286

Ст. 309

П. 1 ст. 310
Налоговый агент не исчислил и не удержал налог с доходов инофирм от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством здесь. В частности, доходы в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций.

Также см. «Каких нарушений по НДФЛ следует избегать налоговым агентам и плательщикам: перечень 2017 года».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.