Общий смысл изменений
На днях Президент России подписал Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 169-ФЗ. Его основная задача – скорректировать положения статьи 264 Налогового кодекса РФ в части затрат организаций на обучение своего персонала. Решено ввести налоговую мотивацию, чтобы:
- компании более активно занимались подготовкой кадров с высокой квалификацией с упором на практическую составляющую;
- повысить эффективность труда;
- предприятия вводили и модернизировали высокопроизводительные рабочие места;
- совершенствовать систему среднего профессионального образования;
- развивать материально-техническую основу учреждений профессионального образования;
- совмещать теоретические лекции и практическое обучение в организациях.
Также см. «Профессиональные стандарты: инструкция по применению».
Что нового
Рассматриваемые поправки затронут:
- подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
- пункт 3 статьи 264 НК РФ.
В первую очередь, уточнен состав затрат, которые можно относить к расходам на обучение. Во-вторых, появилось дополнение к действующей норме: затраты на обучение можно относить на прочие расходы, по договору не только с образовательными, но и с научными организациями.
В-третьих, к затратам на обучение отнесены расходы по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ. Поясним, что это такое.
Сетевая форма
Упомянутый в новых положениях ст. 264 НК РФ сетевой принцип образования персонала установлен Законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ <Об образовании в РФ˃ (ст. 15 и др.). Это когда профессиональной подготовкой персонала занимается не само предприятие, а делает соответствующий заказ сторонней образовательной или научной организации (медицинской, спортивной).
В частности, этот договор охватывает следующие затраты компании (прямо названы в НК РФ):
- на содержание своих помещений и оборудования, которые участвуют в процессе обучения;
- оплата труда;
- стоимость имущества, переданного для обеспечения образовательного процесса;
- иные затраты в рамках договоров о сетевом образовании.
Обратите внимание, что перечень расходов в НК РФ по рассматриваемым договорам – открытый.
Налоговый учет
Правила налогового учета затрат по сетевым договорам образования персонала таковы: их признают в том налоговом периоде, когда они были понесены. Обязательное условие – в данном налоговом периоде хотя бы один практикант закончил такое обучение и подписал с предприятием трудовой контракт на срок от 1 года.
Все рассмотренные изменения начинают действовать с 01 января 2018 года. Применять эти налоговые послабления можно будет до 31 декабря 2022 года включительно.
Критерии прочих расходов на образование персонала
В целом условия отнесения на прочие расходы затрат на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, а также прохождение независимой оценки квалификации остались прежними. Единственное, теперь можно взаимодействовать и с чисто научными предприятиями.
Обязательное условие – у таких организаций, которые обучают персонал, есть право на ведение образовательной деятельности.
Как и прежде, нельзя относить в затраты на обучение своего персонала расходы, связанные с организацией:
- Развлечения.
- Отдыха.
- Лечения.
Между тем 2 позиции из этого перечня выбыли в связи с рассматриваемым Федеральным законом от 18 июля 2017 года № 169-ФЗ с поправками в НК РФ. Речь идёт:
- о содержании образовательных учреждений;
- выполнении для них бесплатных работ (услуг).
Также см. «Сведения про образование в трудовой книжке: образец».