Как и когда представительские расходы уменьшают налог на прибыль

Также смотрите:

Понятие расходов на представительские цели

Представительские – это затраты, понесенные компанией или предпринимателем в связи с проведением официальных приемов, деловых встреч с представителями российских и/или иностранных компаний, которые участвуют в переговорах для выстраивания партнерских отношений, а также собрания совета директоров или правления. Такое определение дано в п. 2 ст. 264 НК РФ.

В целях учета представительских затрат есть такое разделение:

Налог на прибыль и представительские расходы

В составе прочих могут быть учтены не все представительские затраты, а составляющие только 4% от расходов на оплату труда в течение налогового периода (календарного года с 1 января по 31 декабря).

Кроме того, все расходы на проведение представительских мероприятий должны быть подтверждены документами и обоснованы с экономической точки зрения.

Налоговое законодательство не фиксирует точный перечень расходов на проведение официальных мероприятий. Поэтому с некоторыми видами затрат надо быть осторожнее, и внимательно отнестись к обоснованию их целесообразности и оформлению документов.

Рассмотрим некоторые спорные траты более подробно.

Расходы на алкоголь

Данные затраты могут быть учтены в составе представительских расходов в целях налогового учета. Такая точка зрения подтверждена в письме Минфина от 22.01.2019 г. № 03-03-06/1/3120.

Также в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу № А55-14189/2012 суд не поддержал налоговую и указал, что Налоговый кодекс не конкретизирует список напитков и продуктов, которые могут быть отражены как представительские.

Аналогичные доводы приведены в постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2 по делу № А60-2408/2010-С6. Здесь судьи уточнили, что перечень представительских затрат носит неисчерпывающий характер. И потому к ним можно относить расходы на приобретение алкоголя.

Расходы на встречу в кафе/баре/ресторане

Ответа на вопрос, можно ли включить расходы на проведение деловой корпоративной встречи в баре или кафе, налоговое законодательство не содержит. Поэтому есть ряд разъяснений и судебных решений.

Одни говорят, что расходы на проведение мероприятия в точке общепита – это не представительские, т. к. имеют неофициальный характер. Это, например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 № 20-12/41851. А в письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95338 указано, что если данные затраты понесены для организации официальной деловой встречи или переговоров и документально подтверждены, то они относятся к представительским расходам (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В некоторых случаях суд выносит решение в пользу налогоплательщика, указывая, что можно отнести к представительским траты на посещение баров, ресторанов, кафе. Например, постановление ФАС Московского округа от 12.09.2005, 05.09.2005 № КА-А40/8426-05.

Оплата проживания и расходы на проезд деловых партнеров

Согласно официальной точке зрения Минфина, затраты на проживание, билеты на самолет или поезд, получение виз для деловых партнеров не могут быть учтены при налогообложении прибыли, т. к. данные расходы не предусмотрены п. 2 ст. 264 НК РФ. Подробно эта точка зрения описана в письме Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796.

Но есть П\постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005. В данном случае судьи указали, что под обслуживанием следует понимать и расходы на оплату проживания гостей, прибывших из другого города. Следовательно, расходы по гостиничному проживанию представителей других компаний относятся к представительским.

Далее, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.11.2005 № Ф09-4994/05-С7 суд признал, что плата за проживание в гостинице представителей других фирм правомерно учтена в качестве прочих расходов согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

И в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу № А72-5629/05-6/435, № А72-5959/05-6/450 также вынесено решение в пользу компании, где суд признал представительскими покупку участникам встречи билетов и оплату проживания в гостинице.

Покупка конфет и кондитерских изделий для приема

По официальному разъяснению Минфина, приобретение чая, конфет, печенья и т. п. – не представительские расходы (письмо Минфина от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119).

С противоположной точкой зрения есть постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2011 № Ф09-4143/11 по делу № А60-29338/10. В нем суд приходит к выводу, что поскольку в п. 2 ст. 264 НК РФ не уточнен перечень расходов, которые признают представительскими, то документально подтвержденные расходы на покупку конфет налогоплательщик правомерно учитывает как представительские.

Проведение общего собрания акционеров

Официальной позиции проверяющих органов по признанию расходов на проведение общего собрания АО представительскими, нет. Однако есть судебные акты, в которых указано, что затраты при его проведении могут быть учтены в составе представительских. Это, например:

• постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2005 № Ф09-529/05-АК;
• постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2007 № Ф08-6877/2007-2552А по делу № А63-2652/2007-С4.

Представительские расходы и НДС

Несколько слов об учете НДС по представительским.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ, к вычету принимают НДС, уплаченный по представительским расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, входной НДС по представительским принимают к вычету только в отношении той части расходов, которая учтена в соответствии с нормативом 4% от ФОТ. При регистрации счета-фактуры в книге покупок отражают НДС в пределах суммы, принимаемой к вычету.

В связи с тем, что сумма расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль по норме 4% от ФОТ, в течение года увеличивается, возрастает и величина НДС по этим расходам. Иными словами, у налогоплательщика есть возможность дополнительно принять к вычету НДС по представительским, которые в следующем отчетном периоде перестали быть сверхнормативными.

Подводим итоги

Не все расходы на организацию и проведение деловых мероприятий могут быть признаны в налоговом учете.

Помимо лимита в размере 4% от ФОТ, есть спорные категории расходов, порядок принятия которых при налогообложении законодательно не урегулирован.

НДС по представительским берут к вычету с учетом особенностей и в привязке к тому, приняты ли сами расходы в налоговом учете или нет.