Также смотрите:
Что такое представительские расходы
Представительские – это расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и направлены на установление и поддержание взаимовыгодного сотрудничества с партнерами. Также к представительским относят траты на встречи участников совета директоров и т. п.
Для удобства сведем в таблицу, какие расходы можно принять к учету как представительские в соответствии со ст. 264 НК РФ.
|
Относится к представительским расходам |
Не относится к представительским расходам |
| Проведение встреч, завтраков, обедов, ужинов или других аналогичных приемов для партнеров и дирекции | Проведение дня рождения или юбилея компании, профессионального праздника и прочих подобных мероприятий |
| Расходы на переводчиков, не являющихся сотрудниками компании, для перевода во время проведения мероприятия | Организация отдыха |
| Ресторанное или буфетное обслуживание во время представительского мероприятия | Украшение или оформление помещения, в котором проходит мероприятие (хотя есть случаи выигранных судебных споров с ФНС по данному вопросу) |
| Транспортное обслуживание представителей и участников мероприятия | Покупка сувениров и подарков |
| Обеспечение доставки представителей и/или участников на официальный прием, совет руководящего органа и обратно | – |
Нормы представительских расходов
Нормирование представительских затрат установлено только в целях налогового учета. В бухгалтерском учете никаких ограничений для принятия этих расходов нет.
В соответствии с налоговым законодательством не все затраты, признанные представительскими, можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли. В противном случае соблазн замаскировать расходы на корпоративные праздники, ужины, покупку цветов и конфет был бы очень велик.
Нормы представительских расходов определяют исходя из требований п. 2 ст. 264 НК РФ. Так, в течение одного налогового периода (в данном случае это календарный год) принимают к учету в составе прочих расходов сумму в пределах 4% от расходов налогоплательщика на фонд оплаты труда (ФОТ) за тот же период.
Отметим, что под понятием «расходы на оплату труда» понимают не только те расходы, что отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В данном случае в это понятие входят в том числе:
- суммы, которые начисляют по договорам ГПХ физлицам, не состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
- компенсационные и стимулирующие выплаты;
- другие расходы, прописанные в ст. 255 НК РФ, в т. ч. платежи работодателя по договорам ДМС.
Для расчета суммы, начисленные на оплату труда, берут нарастающим итогом с начала года. Бывает, что в течение отчетного периода (квартала) размер представительских расходов превышает лимит в 4%, но по итогам налогового периода (года) ситуация выравнивается. Это нормальная ситуация.
Пример расчета нормы представительских расходов
Для того, чтобы было понятно, как считают норму по расходам на представительские цели, приведем пример.
АО «Метель» в I квартале 2019 года провела несколько деловых встреч с партнерами по бизнесу. Расходы на эти цели составили 96 000 руб. (в т. ч. НДС 20% – 16 000 руб.). Расходы на оплату труда и выплаты по договорам ГПХ за I квартал 2019 года составили 1 600 000 руб.
Во II квартале 2019 года на представительские цели было потрачено 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20% – 4000 руб.). Затраты на оплату труда за полугодие 2019 года составили 3 000 000 руб.
При расчете налогооблагаемой базы по прибыли за I квартал 2019 года для целей налогообложения можно учесть только часть представительских расходов в размере 64 000 руб. (1 600 000 руб. x 4%).
В расчете налога на прибыль за полугодие 2019 года предельная величина представительских расходов АО «Метель» составила 120 000 руб. (3 000 000 руб. x 4%). То есть при уплате налога на прибыль за полугодие можно учесть всю сумму представительских расходов в размере 100 000 рублей. (96 000 – 16 000 (НДС) + 24 000 – 4 000 (НДС)).
Подводим итоги
Не все представительские расходы, даже обоснованные и грамотно оформленные, можно принять к налоговому учету. Есть лимит представительских затрат, который определяют с учетом требований ст. 264 НК. Он составляет 4% от начисленной оплаты труда за календарный год.