Новый порядок учета НМА
Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:
- утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”;
- внесены изменения в ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Этими приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) заменяют собой:
- ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”;
- ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.
Обзор следующих изменений в бухучете нематериальных активов Минфин привёл в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40.
Также см. Бухучет капитальный вложений по новому ФСБУ 26/2020.
Начало применения новых правил
Организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.
Минфин уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают для обоих стандартов.
Изменена структура нормативного регулирования учета НМА
Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02).
Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.
В результате:
| НОВОВВЕДЕНИЕ | КАК БЫЛО РАНЬШЕ |
| Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА.
Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА. |
Только формирование ОС |
| Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА | Такое имущество учитывали, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА. |
ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с:
|
Ограничение не устанавливалось |
К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:
| ВИД ЗАТРАТ | КАК БЫЛО РАНЬШЕ |
| На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА | Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами |
| На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) | Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета |
| На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования – в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений | Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению |
| На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии | Не устанавливалось |
ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. Положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.
Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.
Также см. Что нужно знать про новый ФСБУ 14/2022 для НМА.
Основные новации учета капвложений в НМА
Условия признания
При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место – при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.
Ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.
Стандартом установлены также особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.
Порядок учета
Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:
- стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
- госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.
При этом к капвложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение – когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.
Что не включают в капвложения
Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования. При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.
Создание через НИОКР
Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.
Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:
| ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) | Правило в ПБУ 17/02 |
| Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | x |
| Есть намерение завершить создание НМА | x |
| Есть намерение и возможность использовать НМА | Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано |
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:
|
Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода) |
| Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА | x |
| Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | Сумма расходов может быть определена и подтверждена |
| х
(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами – ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”). |
Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.) |
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было). Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.
Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее – это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):
- относящиеся к стадии исследований;
- относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.
Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА (ранее – расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).
Распределение капвложений на несколько НМА
Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено для капвложений в несколько ОС.
Расчётная стоимость
Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):
- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации – при признании таких объектов обособленно от НМА;
- созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования – при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.
Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого – исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).
Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:
- продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
- матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.
Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.
Новые понятия
ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:
| НОВОЕ ПОНЯТИЕ | ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЕ | КАК БЫЛО РАНЕЕ |
| Балансовая стоимость | Это первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения | Не формулировалось |
| группа нематериальных активов | Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования | Не формулировалось |
| Гудвил | Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 “Объединения бизнесов” | В НМА учитывали деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса |
| Ликвидационная стоимость | Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Причем НМА рассматривается, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока. |
Понятие не применялось |
| Элементы амортизации | Это:
|
Понятие не применялось |
| Переоцененная стоимость | Стоимость объекта НМА после её переоценки | Ранее – текущая рыночная стоимость |
| Обесценение | Состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его | Не формулировалось |
Уточнены объекты НМА
Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:
| ФСБУ 14/2022 | ПБУ 14/2007 |
| Отсутствие материально-вещественной формы | Отсутствие материально-вещественной формы |
| Способен приносить экономические выгоды/доход в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, при приобретении/создании возникли исключительные права на него, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить | Способен приносить организации экономические выгоды в будущем… |
| Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в т. ч. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также есть ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. | |
| Предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО на достижение целей, ради которых она создана. | … предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в т. ч. в предпринимательской деятельности) |
| Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев | Предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. |
| Организация не планирует продажу в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. | |
| Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них | Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов |
| х
(данный признак характеризует кавложения в НМА) |
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена |
Примеры объектов НМА (при условии соответствия признакам, характеризующим их):
| ФСБУ 14/2022 | ПБУ 14/2007 |
| Результаты интеллектуальной деятельности | Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау) |
| Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.). За исключением созданных собственными силами организации. | Товарные знаки, знаки обслуживания |
| Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности | x |
| x | Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса |
Также конкретизирован порядок признания в учете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее не конкретизировался).
Также см. НМА: признаки объекта для целей бухучета.
Из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены:
| ВИД АКТИВА | КАК БЫЛО РАНЕЕ |
| Средства индивидуализации – фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и др. – созданные собственными силами.
Затраты на создание признают расходами периода, в котором они понесены. |
Не исключались |
| Информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами | Не формулировалось |
| Интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду | – |
| Материальные носители/вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации – когда принято решение об их учете отдельно от НМА.
Установлен порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей и вещей в зависимости от момента их отделения от НМА. |
Исключались в любом случае |
| Долгосрочные активы к продаже | Учитывались в составе НМА
С 2020 г. учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности”. |
Введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующихся признаками НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022) результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в отношении которых есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными подтверждающими документами. Ранее такое требование было для пользователя (лицензиата) в отношении НМА, полученных в пользование.
Один из способов реализации данного требования – их учет на забалансовом счете. Это же требование распространяется на средства индивидуализации, созданные собственными силами.
Также см. На какие объекты не распространяется ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”.
Введена категория малоценных НМА и установлен порядок учета
ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных нематериальных активов. Ранее такая категория объектов не выделялась и порядок для них не устанавливался.
Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу.
Установлен общий подход к определению “малоценности” НМА – исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.
Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов – учет на забалансовом счете.
Изменен порядок определения инвентарных объектов
Инвентарный объект НМА – это совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.
Ранее это была совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.
Изменены правила амортизации
Основные новации в отношении амортизации НМА такие:
| НОВШЕСТВО | ПОЯСНЕНИЕ |
| НКО начисляют амортизацию НМА в общем порядке | Ранее не начисляли |
| Уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) НМА | Перечень факторов теперь открытый (ранее – исчерпывающий).
В перечень включены 3 дополнительные фактора:
|
| Начисление амортизации | Начинают с момента признания в учете и прекращается с момента его списания
Ранее: начинали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания с учета. Минфин: применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации допустим. Приостанавливают, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую. Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляют. Ранее: амортизацию начисляли до полного погашения стоимости либо списания с учета. |
| Установлены общие требования к избираемому способу амортизации НМА | Ранее требования не формулировались.
Избранный способ амортизации должен:
|
| При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период | Ранее формула расчета была определена.
Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ объекта. |
| Для способа амортизации пропорционально количеству продукции/объему работ (услуг) в натуральном выражении введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи с использованием данного НМА | Ранее не формулировался |
| Элементы амортизации НМА (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) проверяют на соответствие условиям использования объекта.
Такую проверку проводят:
|
Ранее к элементам относили только СПИ и способ определения амортизации.
Ранее проверка только ежегодно. По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации. |
| Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: теперь это балансовая стоимость НМА, оставшегося СПИ, уточненной ликвидационной стоимости. | Ранее – на основе первоначальной (фактической) стоимости НМА и общего срока полезного использования. |
| Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости. | Ранее – равной нулю. |
Также см. Правила и порядок амортизации НМА по ФСБУ 14/2022.
Изменены правила переоценки
После признания НМА, для которого существует активный рынок, можно отражать в по переоцененной стоимости. Но этот способ оценки не допустим для:
- средств индивидуализации;
- разрешений (лицензий) на отдельные виды деятельности.
Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”.
Ранее понятие активного рынка не формулировалось.
При способе оценки по переоцененной стоимости НМА регулярно переоценивают таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (Минфин: ранее – текущая рыночная стоимость).
Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 “Оценка справедливой стоимости”.
Переоценку НМА проводить все организации (ранее – только коммерческие).
Установлены правила оценки НМА:
| СИТУАЦИЯ | РЕШЕНИЕ |
| НМА относится к группе переоцениваемых, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка | Оценивают по первоначальной стоимости (ранее – не устанавливалось) |
| НМА учитывают по переоцененной стоимости по данным активного рынка, в отношении которого утрачена возможность определять справедливую стоимость | Балансовой стоимостью признают переоцененную стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующих накопленных амортизации и обесценения.
При восстановлении впоследствии указанной возможности возобновляют применение способа оценки по переоцененной стоимости – с периода, в котором такая возможность была восстановлена (ранее – не устанавливалось). |
Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости НМА (Минфин: ранее – не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода).
Вместе с тем можно принять решение о проведении переоценки не чаще 1 раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценку НМА проводят пропорциональным пересчетом – то есть путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой.
Наряду с пропорциональным допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, а затем пересчитывают, чтобы она стала равной справедливой стоимости.
Минфин: ранее НМА переоценивали только путем пересчета остаточной стоимости.
Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль одним из двух способов:
- единовременно при списании переоцененного объекта;
- по мере начисления амортизации по объекту.
Минфин: ранее – только единовременно при списании.
Также см. Правила и порядок переоценки НМА по ФСБУ 14/2022.
Изменены правила обесценения
Введены:
- обязательная проверка НМА на обесценение;
- учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Минфин: ранее предусматривалось право проверки на обесценение.
Эти проверку и учет ведут в порядке МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.
Также см. НМА: обесценение, дооценка и уценка.
Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности
Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА. В связи с этим информацию о капвложениях в ОС и в НМА раскрывают обособленно.
Специально для капвложений в НМА предусмотрены следующие дополнительные раскрытия (с учетом существенности информации):
- балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода;
- затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.
В случае создания НМА организацией указанную информацию раскрывают обособленно.
Перечень информации о НМА, раскрываемой в отчетности, конкретизирован и дополнен данными о:
| ВИД ДАННЫХ | КАК БЫЛО РАНЕЕ |
| Балансовая стоимость созданных НМА на начало и конец отчетного периода
Способы их оценки (по группам) Сверка остатков по группам НМА в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода Движение за отчетный период: поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости от переоценки, амортизация, обесценение, др. изменения. Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых созданных организацией НМА с указанием причин невозможности надежного определения СПИ. |
Ранее формулировалось общее требование об отдельном раскрытии информации об НМА, созданных самой организацией, без конкретизации информации, подлежащей раскрытию |
| Результат от списания НМА за отчетный период | Ранее не формулировалось |
| Результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода
Сумма обесценения, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки Иная предусмотренная МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов” информация об обесценении |
Ранее – только признанный убыток от обесценения |
| Наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация об НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности | Ранее – наименование, фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость, СПИ и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. |
| Балансовая стоимость НМА, в отношении которых есть ограничения имущественных прав организации, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату | Ранее не формулировалось |
| Способы оценки НМА (по группам) | Ранее не формулировалось |
| Элементы амортизации НМА и их изменения | Ранее – о сроках полезного использования, способах определения амортизации и их изменениях |
| Величина затрат на создание собственными силами средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о них, без знания которой заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности | Не формулировалось |
В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, раскрывают также (ранее не формулировались):
- дату последней переоценки;
- балансовую стоимость, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
- сумму накопленной дооценки, не списанную на нераспределенную прибыль, с указанием способа такого списания
Также см. Какие сведения об НМА раскрывать в бухотчетности.
Уточнен ряд иных правил
ФСБУ 14/2022 уточнил ряд правил бухгалтерского учета нематериальных активов.
| ПРАВИЛО | ПОЯСНЕНИЕ |
| Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа последующей оценки НМА | Т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды.
Минфин: ранее не предусматривалось. |
| Дополнен перечень случаев выбытия НМА и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем | Это следующие случаи (ранее не формулировались):
|
Упрощенные способы бухучета НМА
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета кап вложений в НМА и самих таких активов.
Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, признают в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения (ранее – не распространялось на затраты по улучшению НМА).
Однако в этом случае организация всё же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках своего внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Закона о бухгалтерском учете).
Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:
| СПОСОБ | ПОЯСНЕНИЕ |
| Признание капвложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику) | Без учета:
|
| Определение фактических затрат при капвложениях в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами | В размере балансовой стоимости передаваемых активов |
| Оценка НМА и капвложений в них по состоянию на отчетную дату без учета сумм накопленного обесценения | Т. е. отказ от их проверки на обесценение |
| Раскрытие в отчетности информации о капвложениях в НМА в ограниченном объеме | В частности, можно не раскрывать:
|
| Признание затрат на приобретение/создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капвложения в них | – |
| Раскрытие в отчетности информации о НМА в ограниченном объеме | В частности, можно не раскрывать:
|
| Отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020 | Это делают перспективно |
Переходные положения
Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и новаций ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА отражают ретроспективно. То есть, как если бы их применяли с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета НМА в бухгалтерской отчетности, с которой применяете ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, допустимо не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:
| СИТУАЦИЯ | РЕШЕНИЕ |
| Объекты в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов | Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить по ФСБУ 14/2022:
Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости НМА, отражают в учете как изменения оценочных значений. При этом их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируют. |
| Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в этом качестве | Организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) |
| Объекты по ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов | Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
Определенные в связи с этим величины погашения стоимости НМА отражают как изменения оценочных значений. |
| Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались как активы других видов | Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
|
| Объекты в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывали в составе НМА или как капвложения в них, но в соответствии с соответственно ФСБУ 14/2022 и новой редакцией ФСБУ 26/2020 таковыми не являются | Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль.
Исключение – переклассификация таких объектов в другой вид активов. |
Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020.
Также см. Учётная политика, если по НМА начали применять ФСБУ 14/2022.