Что делают комиссии по легализации баз по налогам и взносам, чтобы отобрать интересующих их плательщиков и налоговых агентов? Какие документы и источники они изучают? Это не секретная информация. И мы готовы поведать её в нашем материале.
Общий подход
В письме от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490 ФНС России закрепила новый регламент работы налоговой комиссии по легализации баз по НДФЛ и страховым взносам. Среди прочего, ведомство изложило здесь и механизм предпроверочного анализа. Налоговики руководствуются им при подготовке материалов на лицо, которое будет рассказывать о своей деятельности на комиссии.
Так, предварительная работа комиссии по легализации налоговой базы заключается:
- в изучении показателей финансово-хозяйственной деятельности отобранных лиц;
- проведении мероприятий налогового контроля (каких именно ФНС не уточняет).
Причём налоговики анализируют все сведения, которые есть у них в распоряжении, и по всем (!) налогам.
Также см. «Новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы с 2017 года».
Источники информации
Согласно упомянутому письму ФНС, отбор налогоплательщиков для рассмотрения на комиссии по легализации может происходить на основании данных практически из любых источников. Это:
- информационные ресурсы – ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС «Налог-3», ПИК «НДС», СОУН и т. д.;
- сведения, полученные о плательщике и/или его сделках от контрагентов и иных лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ;
- информация из масс-медиа и Интернета;
- данные от кредитных учреждений, правоохранительных органов, ПФР, ФСС, ФОМС, лицензирующих органов, таможни, местных органов власти, Роструда, Центробанка и др.;
- жалоб, заявлений организаций и обычных граждан;
- сведений от сотрудников, акционеров, участников организаций;
- данных из других источников.
Также см. «Какие сведения о налогоплательщике есть у ФНС России».
Что анализируют
Прежде чем вызывают в налоговую на комиссию по легализации, обязательно изучают:
- учетные и иные сведения, характеризующие плательщика, налогового агента;
- показатели бухгалтерского баланса;
- уровень зарплаты на предприятии, а также исполнение обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДФЛ;
- показатели исполнения обязанностей по уплате страховых взносов;
- показатели отчетности коммерсантов.
Также см. «Анализ баланса: пример от ФНС России».
Налоговые риски, нагрузка и финансовые потоки
На основе сказанного выше проверяющие устанавливают наличие налоговых рисков, а также изучают уровень налоговой нагрузки у конкретного лица, которое уже отобрано на комиссию. Это подразумевает:
- расчет индивидуальной налоговой нагрузки (нагрузки по взносам) плательщика по налоговым периодам в зависимости от системы налогообложения;
- определение круга схожих плательщиков (налоговых агентов), стоящих на учете в налоговом органе;
- подсчет их налоговой нагрузки (если нет данных, то изучают средние показатели по отрасли);
- определение схожего плательщика (налогового агента) с наибольшей налоговой нагрузкой,
- анализ отклонения уровня налоговой нагрузки плательщика (налогового агента) от наибольшего показателя.
Когда показатель налоговой нагрузки небольшой, проверяющие берутся за изучение финансовых потоков предприятия. Для этого ИФНС:
- изучает предварительно запрошенные у кредитных учреждений банковские выписки (ст. 86 НК РФ);
- составляет схему движения денег и схему ведения бизнеса;
- изучает сделки (в т. ч. чтобы найти их отрицательное влияние на налоговую нагрузку данного лица).
Также см. «Налоговая нагрузка в 2017 году: расчёт».
Критерии оценки рисков
Последний этап – такой же, как при отборе налогоплательщиков для выездной проверки. Инспекция оценивает соответствие показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия критериям оценки рисков, которые изложены в общеизвестной Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Это приказ ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333.
Также см. «Как через комиссии по легализации попадают в план выездных проверок».