Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей на предприятии, помимо прочего, включает правильную оценку материально-производственных запасов при их отпуске в производство и прочих выбытиях. Рассматриваем допустимые способы оценки МПЗ.
3 способа
Разрешённые способы оценки запасов устанавливает положение по бухгалтерскому учету под названием «Учет материально-производственных запасов». Это ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
ТМЦ – это производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы (п. 3.15 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Термин «ТМЦ» аналогично аббревиатуре «МПЗ».
Согласно п. 16 ПБУ 5/01, по группе/виду возможны следующие способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
Отметим, что эти способы оценки МПЗ при отпуске не касаются товаров, учитываемых по продажной стоимости.
Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учётной политике.
СПРАВКА
До 2018 года существовал также 4-й способ ЛИФО – это оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов. Сейчас его не применяют.
Далее рассмотрим отдельно все способы оценки при отпуске производственных запасов.
Также см. «Учет материально производственных запасов».
Способ № 1: себестоимость единицы
Его логично применять к запасам, которые:
- организация использует в особом порядке (драгметаллы, драгоценные камни и т. д.);
- не могут обычно заменять друг друга.
Способ № 2: средняя себестоимость
Здесь делят общую себестоимость группы (вида) МПЗ на их количество. Эти показатели соответственно складываются из:
- себестоимости и количества остатка на начало месяца;
- поступивших запасов в течение месяца.
ПРИМЕР
Себестоимость остатка группы материалов в количестве 1900 ед. на начало месяца составляет 275 800 руб. В течение месяца поступили материалы этой же группы в количестве 700 ед. общей стоимостью 89 700 руб. (без НДС).
Если в течение месяца было отпущено 950 ед. материалов, то средняя себестоимость ед. материалов составит:
(275 800 + 89 700) / (1900 + 700) = 140,58 руб.
Таким образом, себестоимость отпущенных материалов составит:
140,58 × 950 = 133 551 руб.
Следовательно, себестоимость остатка материалов на конец месяца составит:
(1900 + 700 – 950) × 140,58 = 275 800 + 89 700 – 133 551 = 231 949 руб.
Также см. «Списание материалов».
Способ № 3: ФИФО
Материальные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оценивают по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
ПРИМЕР
На начало августа 2019 года числятся товары, поступившие 25.07.2019 в количестве 600 шт. Себестоимость поставки – 300 000 руб., т. е. 500 руб./шт.
05.08.2019 поступило еще 1000 шт. товаров на общую стоимость 443 500 руб. (без НДС), т. е. по 443,5 руб./шт.
08.08.2019 было продано 700 шт. товаров. Себестоимость продаж по методу ФИФО определяем так:
600 шт. × 500 руб./шт. + 100 шт. × 443,5 руб./шт. = 344 350 руб.
Если в течение августа иных операций по движению товаров не было, то на конец месяца себестоимость товаров будет складываться из себестоимости последней партии:
(600 + 1000 – 700) × 443,5 = 300 000 + 443 500 – 344 350 = 399 150 руб.
Также см. «Что нужно знать про производственные запасы и их учет».