Что такое выходное пособие
Выходным пособием принято считать выплату месячного (или двухнедельного) заработка на период последующего трудоустройства работника или в качестве компенсации.
Выходному пособию посвящена ст. 178 ТК РФ.
Также для подробного понимания данного вопроса мы разместили для вас материал, с которым можете ознакомиться в статье «Выплата выходного пособия при увольнении».
Далее разберем вопросы налогообложения выходного пособия.
НДФЛ и страховые взносы с выходного пособия по ТК РФ
При принятии решения об обложении НДФЛ и страховыми взносами причина увольнения не имеет никакого значения. Будь это сокращение штата, увольнение по состоянию здоровья, отказ от перевода вместе с работодателем в другую местность, соглашение сторон – неважно.
Имеет значение размер выплачиваемого выходного пособия. Если еще сомневаетесь, облагается ли налогом выходное пособие при сокращении, разбираемся вместе.
В соответствии с трудовым законодательством при увольнении по основаниям, перечисленным в ст. 178 ТК РФ, работодатель должен выплатить гарантированную сумму выходного пособия. Однако трудовым договором или локальным актом компании может быть установлен повышенный размер пособия. В этом случае выплата в указанной сумме так же обязательна в соответствии с ч. 1 и ч. 8 ст. 178 ТК РФ.
Однако Налоговым кодексом установлена предельная величина, которая не облагается страховыми взносами и НДФЛ. Если выходное пособие больше её, разница облагается налогами.
Установленная Трудовым кодексом величина выходного пособия, которая может быть выплачена работнику, составляет трехкратный среднемесячный заработок. А для районов Крайнего Севера и приравненных к нему территорий эта величина может составлять до 6 средних заработков.
Если в процессе расчета с работником по выходному пособию величина реальных выплат окажется больше суммы, определенной по среднему заработку в соответствии с ТК РФ, с разницы нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.
ПРИМЕР
Увольняющемуся в связи с призывом в армию сотруднику выплачена компенсация – в размере половины оклада в соответствии с локальным актом компании.
Оклад сотрудника составляет 30 000 рублей. Выходное пособие – 15 000 рублей (по внутреннему акту).
Средний заработок, рассчитанный по правилам, установленным для выплаты пособий, составляет 1300 рублей в день.
В последующих за днем увольнения двух неделях 10 рабочих дней. Таким образом, по нормам трудового законодательства величина пособия должна была составлять:
- 1300 × 10 = 13 000 рублей.
13 000 рублей от выплаты не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. А вот «лишние» 2000 рублей надо обложить и тем, и другим.
Налоги с дополнительной компенсации при сокращении или ликвидации компании
Также работник при увольнении по сокращению может получить дополнительную компенсацию. Порядок ее выплаты прописан в ст. 180 ТК РФ.
Данную компенсацию выплачивают при увольнении до истечения срока предупреждения о сокращении.
Обращаем внимание, что выплата данного пособия не облагается НДФЛ и страховыми взносами. И её не включают для расчета в предельную величину, о которой мы говорили выше. На данный факт указывает п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2019 № 03-04-05/22289, от 20.03.2018 № 03-15-06/17473, от 31.07.2017 № 03-04-07/48592.
Аналогичная ситуация с компенсацией, выплачиваемой до даты ликвидации компании.
Теперь вы знаете, что налоги с выходного пособия при сокращении не платят в пределах установленного законодательством лимита.
Налог на прибыль и выходное пособие
Рассмотрим вопрос учета выходного пособия в целях налогообложения прибыли.
Согласно ст. 255 ТК РФ, выходное пособие учитывают в расходах на оплату труда. И в данном случае, наоборот – размер пособия значения не имеет.
Однако не стоит забывать один очень важный момент – это экономическая обоснованность расходов.
Например, компания ликвидируется, есть куча долгов перед кредиторами, а решено выплатить выходное пособие финансовому директору в размере 10 окладов. Это может вызвать вопросы у проверяющих. И в случае спора будете доказывать свою правоту в суде. На это указывают письма Минфина России от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894, от 19.03.2019 № 03-03-07/17871, от 11.02.2019 № 03-04-06/8796, от 25.04.2017 № 03-04-06/24848, № 03-04-06/24850, № 03-04-06/24853 (п. 3), от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48797, от 24.07.2017 № 03-03-06/1/46887.
Итоги
Мы рассмотрели вопрос, облагается ли налогом выходное пособие. При налогообложении НДФЛ и страховыми взносами имеет значение размер пособия. А вот в целях учета расходов при налоге на прибыль предельный размер выходного пособия не установлен. Но не стоит забывать об экономической обоснованности данных расходов, особенно если они значительно превышают положенный трудовым законодательством размер.