Как известно, налоговики всегда проявляют повышенное внимание к НДФЛ с заработной платы. Как в этом случае налоговому агенту удостовериться, что он действует безопасно? В этом поможет письмо ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490, в котором приведен порядок анализа уровня начисляемой зарплаты и НДФЛ с неё. Рассказываем, на какие показатели налоговым агентам следует обратить особое внимание.
Чем рискует налоговый агент
Грамотное и соответствующее налоговому законодательству перечисление НДФЛ с заработной платы позволяет налоговому агенту избежать:
- Вызова на комиссию по легализации базы по НДФЛ, на зарплатную комиссию.
- Назначения выездной проверки организации/предпринимателя.
- Начисления пеней и штрафов за неисполнение или неполноценное исполнение обязательств по НДФЛ.
Также см. «Каких нарушений по НДФЛ следует избегать налоговым агентам и плательщикам: перечень 2017 года».
Показатели
Чтобы налоговому агенту по НДФЛ проверить себя, он должен обратиться к следующим источникам:
- Расчёту по страховым взносам (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
- Сведениям из карточки расчётов с бюджетом – КРСБ (их можно запросить в рамках сверки).
- Расчёту по форме 6-НДФЛ.
- Справкам 2-НДФЛ.
- Сведениям о среднесписочной численности персонала за год (утв. приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174).
- Прожиточному уровню в регионе.
- Средней з/п по виду деятельности.
- Некоторым производным расчётным показателям.
Далее в таблице приведены ключевые показатели и их соотношение, которые могут говорить о возможных проблемах у налогового агента с перечислением НДФЛ с заработной платы.
| № | Источник (вид отчётности и др.) | Показатель отчётности |
| 1 | 6-НДФЛ | Размер НДФЛ по ставке 13% исчисленный |
| 2 | 6-НДФЛ | НДФЛ по ставке 13% удержанный |
| 3 | 6-НДФЛ | НДФЛ по ставке 13% перечисленный |
| 4 | Карточка расчётов с бюджетом (КРСБ) | НДФЛ по ставке 13%, поступивший в бюджет |
| 5 | 6-НДФЛ и КРСБ | НДФЛ по ставке 13%, не перечисленный в бюджет. Определяют так: Пункт 2 этой таблицы – п. 4 |
| 6 | 6-НДФЛ | Общий размер дохода |
| 7 | 2-НДФЛ | Общий размер дохода по справкам. В том числе должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера. |
| 8 | 6-НДФЛ | Количество сотрудников |
| 9 | 2-НДФЛ | Количество сотрудников |
| 10 | 2-НДФЛ | Средняя зарплата сотрудников за месяц по налоговому агенту без учета должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера. Определяют так: П. 7 / п. 9 / 12 месяцев |
| 11 | Определяют путём подсчёта | Величина средней зарплаты за месяц должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера |
| 12 | Сведения о среднесписочной численности | Основной показатель за год |
| 13 | Код вида экономической деятельности | Размер средней за месяц зарплаты |
| 14 | 2-НДФЛ и код вида экономической деятельности | Соотношение средней зарплаты по налоговому агенту к средней з/п по коду вида деятельности (в процентах). Определяют так: П. 10 / п. 13 × 100% |
| 15 | Закон субъекта РФ об установлении величины прожиточного минимума на соответствующий календарный год | Величина прожиточного минимума в регионе |
| 16 | Подсчёты налогового агента и закон региона о прожиточном минимуме | Соотношение средней зарплаты по налоговому агенту к прожиточному уровню в данном субъекте РФ (в процентах). Определяют так: П. 10 / п. 15 × 100% |
| 17 | Расчёт по взносам | Количество сотрудников |
| 18 | Расчёт по взносам | Общий размер выплат и вознаграждений, исчисленный в пользу сотрудников |
| 19 | Расчёт по взносам | Средняя за месяц зарплата. Определяют так: П. 17 / п. 16 / 12 месяцев |
| 20 | 2-НДФЛ и расчёт по взносам | Отклонения средней зарплаты за месяц. Определяют так: П. 9 – п. 19 |
Как себя проверить
Необходимо отметить, что при анализе перечисления НДФЛ с заработной платы каждый показатель из таблицы нужно сравнивать между собой за 2 периода – предшествующий и текущий. А потом смотреть, если ли рост или снижение по каждому из них в процентном отношении.
Анализ показателей из этой таблицы покажет, чем рискует налоговый агент по НДФЛ. А в случае вызова на комиссию по легализации налоговой базы и/или заработной платы, будет понятно, где есть признаки прямого нарушения налогового законодательства.
Также см. «Показатели уплаты страховых взносов с 2017 года: критерии ФНС России».
На что обратить внимание
Выделим самые опасные моменты в отношении НДФЛ с заработной платы:
- нет текущих отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денег на зарплаты по данным банковских выписок;
- средняя зарплата за месяц на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе (говорит о выплатах в конвертах).
Проверяющих может заинтересовать не только заниженная уплата НДФЛ, но и элементарное понижение размера заработной платы при прежних условиях труда!
Также см. «Страховые взносы: контроль и анализ рисков с 2017 года».