Как известно, налоговики всегда проявляют повышенное внимание к НДФЛ с заработной платы. Как в этом случае налоговому агенту удостовериться, что он действует безопасно? В этом поможет письмо ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490, в котором приведен порядок анализа уровня начисляемой зарплаты и НДФЛ с неё. Рассказываем, на какие показатели налоговым агентам следует обратить особое внимание.

Чем рискует налоговый агент

Грамотное и соответствующее налоговому законодательству перечисление НДФЛ с заработной платы позволяет налоговому агенту избежать:

  1. Вызова на комиссию по легализации базы по НДФЛ, на зарплатную комиссию.
  2. Назначения выездной проверки организации/предпринимателя.
  3. Начисления пеней и штрафов за неисполнение или неполноценное исполнение обязательств по НДФЛ.

Также см. «Каких нарушений по НДФЛ следует избегать налоговым агентам и плательщикам: перечень 2017 года».

Показатели

Чтобы налоговому агенту по НДФЛ проверить себя, он должен обратиться к следующим источникам:

  1. Расчёту по страховым взносам (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
  2. Сведениям из карточки расчётов с бюджетом – КРСБ (их можно запросить в рамках сверки).
  3. Расчёту по форме 6-НДФЛ.
  4. Справкам 2-НДФЛ.
  5. Сведениям о среднесписочной численности персонала за год (утв. приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174).
  6. Прожиточному уровню в регионе.
  7. Средней з/п по виду деятельности.
  8. Некоторым производным расчётным показателям.

Далее в таблице приведены ключевые показатели и их соотношение, которые могут говорить о возможных проблемах у налогового агента с перечислением НДФЛ с заработной платы.

Анализ уровня з/п и НДФЛ с неё
Источник (вид отчётности и др.)Показатель отчётности
16-НДФЛРазмер НДФЛ по ставке 13% исчисленный
26-НДФЛНДФЛ по ставке 13% удержанный
36-НДФЛНДФЛ по ставке 13% перечисленный
4Карточка расчётов с бюджетом (КРСБ)НДФЛ по ставке 13%, поступивший в бюджет
56-НДФЛ и КРСБНДФЛ по ставке 13%, не перечисленный в бюджет.

Определяют так:
Пункт 2 этой таблицы – п. 4
66-НДФЛОбщий размер дохода
72-НДФЛОбщий размер дохода по справкам. В том числе должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера.
86-НДФЛКоличество сотрудников
92-НДФЛКоличество сотрудников
102-НДФЛСредняя зарплата сотрудников за месяц по налоговому агенту без учета должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера.

Определяют так:
П. 7 / п. 9 / 12 месяцев
11Определяют путём подсчётаВеличина средней зарплаты за месяц должностных лиц – генерального директора, главного бухгалтера
12Сведения о среднесписочной численностиОсновной показатель за год
13Код вида экономической деятельностиРазмер средней за месяц зарплаты
142-НДФЛ и код вида экономической деятельностиСоотношение средней зарплаты по налоговому агенту к средней з/п по коду вида деятельности (в процентах).

Определяют так:
П. 10 / п. 13 × 100%
15Закон субъекта РФ об установлении величины прожиточного минимума на соответствующий календарный годВеличина прожиточного минимума в регионе
16Подсчёты налогового агента и закон региона о прожиточном минимумеСоотношение средней зарплаты по налоговому агенту к прожиточному уровню в данном субъекте РФ (в процентах).

Определяют так:
П. 10 / п. 15 × 100%
17Расчёт по взносамКоличество сотрудников
18Расчёт по взносамОбщий размер выплат и вознаграждений, исчисленный в пользу сотрудников
19Расчёт по взносамСредняя за месяц зарплата.

Определяют так:
П. 17 / п. 16 / 12 месяцев
202-НДФЛ и расчёт по взносамОтклонения средней зарплаты за месяц.

Определяют так:
П. 9 – п. 19

Как себя проверить

Необходимо отметить, что при анализе перечисления НДФЛ с заработной платы каждый показатель из таблицы нужно сравнивать между собой за 2 периода – предшествующий и текущий. А потом смотреть, если ли рост или снижение по каждому из них в процентном отношении.

Анализ показателей из этой таблицы покажет, чем рискует налоговый агент по НДФЛ. А в случае вызова на комиссию по легализации налоговой базы и/или заработной платы, будет понятно, где есть признаки прямого нарушения налогового законодательства.

Также см. «Показатели уплаты страховых взносов с 2017 года: критерии ФНС России».

На что обратить внимание

Выделим самые опасные моменты в отношении НДФЛ с заработной платы:

  • нет текущих отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денег на зарплаты по данным банковских выписок;
  • средняя зарплата за месяц на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе (говорит о выплатах в конвертах).
Проверяющих может заинтересовать не только заниженная уплата НДФЛ, но и элементарное понижение размера заработной платы при прежних условиях труда!

Также см. «Страховые взносы: контроль и анализ рисков с 2017 года».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.