Автор:

Как заполнить 6-НДФЛ в отношении резидента/нерезидента: примеры

Практика показывает, что статус налогового резидента или нерезидента РФ при заполнении раздела 2 формы расчёта 6-НДФЛ вызывает у бухгалтеров много вопрос. В этой консультации с помощью разъяснений ФНС России разбираем 2 примера: перерасчет НДФЛ в связи с утратой работником статуса налогового резидента и ошибочное удержание налога по ставке 13% с зарплаты работника-нерезидента.

Также смотрите:

Что нужно знать

В письме от 29.06.2020 № БС-4-11/10498 ФНС России напомнила, что при получении оплаты труда дата фактического получения налогоплательщиком такого дохода – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором/контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме или получении материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производят за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физлицу в денежной форме. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода в денежной форме.

Как отмечает ФНС, иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога из соответствующих доходов НК РФ не предусмотрено.

Ситуация 1: перерасчет НДФЛ в связи с утратой работником статуса налогового резидента РФ

Допустим, что сотруднику организации – налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В эту же дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате зарплаты за февраль удержан НДФЛ уже по ставке 30% с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражают:

  • по строке 100 – указывают 31.01.2019 (зарплата за январь 2019);
  • по строке 110 – 31.01.2019;
  • по строке 120 – 01.02.2019;
  • по строкам 130 – 10 000;
  • по строкам 140 – 1 300.

И далее:

  • по строке 100 – 28.02.2019 (зарплата за февраль 2019);
  • по строке 110 – 28.02.2019;
  • по строке 120 – 01.03.2019;
  • по строкам 130 – 10 000;
  • по строкам 140 – 4400 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).

Согласно абз. 1 ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. А в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% з/п, причитающейся работнику.

При удержании из доходов НДФЛ, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее сделанных выплат, следует учитывать это ограничение.

Также:

  • по строке 100 – 31.03.2019 (зарплата за март 2019);
  • по строке 110 – 01.04.2019;
  • по строке 120 – 02.04.2019;
  • по строкам 130 – 10 000;
  • по строкам 140 – 3300 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).

Ситуация 2: ошибочное удержание НДФЛ по ставке 13% с зарплаты работника-нерезидента

Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В эту дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В феврале 2019, обнаружив ошибку, бухгалтерия сделала перерасчет сумм НДФЛ.

Данную выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражают с учетом произведенного перерасчета:

  • по строке 100 – 31.01.2019 (зарплата за январь 2019);
  • по строке 110 – 31.01.2019;
  • по строке 120 – 01.02.2019;
  • по строкам 130 – 10 000;
  • по строкам 140 – 3000.

А также:

  • по строке 100 – 28.02.2019 (зарплата за февраль 2019);
  • по строке 110 – 28.02.2019;
  • по строке 120 – 01.03.2019;
  • по строкам 130 – 10 000;
  • по строкам 140 – 3000.