В России огромное число компаний и УСН применяют упрощённую систему налогообложения. Недавно ФНС России провела анализ итогов налоговых проверок упрощенцев за 2014 – 2016 годы включительно. Результатом стал список наиболее типовых и самых распространённых нарушений. Приводим его здесь целиком.
Виды
Согласно подведённым итогам, на 2017 год упрощенцы чаще всего сталкиваются с претензиями налоговиков в отношении:
- несоответствия критериям УСН;
- занижения налога;
- учета неподтверждённых расходов;
- занижения доходов и др.
Более подробно эти и другие позиции рассмотрены ниже в таблицы. Как говорится, предупреждён – значит вооружен. Советуем всем упрощенцам и их бухгалтерам взять на заметку, чтобы не повторять ошибки коллег.
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 3 ст. 346.12 П. 4 ст. 346.13 | Неправомерное применение УСН по причине несоответствия показателям, дают право применять этот спецрежим. В частности: · организации с филиалами; · применяющие ЕСХН; · с долей участия других юрлиц от 25%; · со штатом от 100 сотрудников. |
| Подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 | Неправомерное занижение налога (авансовых платежей) за налоговый (отчетный) период на исчисленные, но не уплаченные в данном периоде взносы: · на ОПС; · по болезням и материнству; · на ОМС; · от несчастий на производстве и профессиональных недугов. |
| Гл. 26.2 в целом | Необоснованное применение УСН путем применения различных схем дробления бизнеса |
| Ст. 346.16 Ст. 346.17 | Необоснованное включение в затраты при расчёте налоговой базы: · когда документы составлены с нарушением требований закона. · расходов без соответствующего документального подтверждения; |
| П. 4 ст. 346.13 | Неправомерное применение УСН при превышении предельного размера доходов. Он установлен: · ст. 346.15 НК РФ; · подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. |
| П. 7 ст. 346.18 | Нарушение правил уменьшения налоговой базы на убыток, полученный по результатам предыдущих налоговых периодов, на который упрощенец может уменьшить базу текущего налогового периода |
| П. 6 ст. 346.18 | На объекте «доходы минус расходы» закон не даёт возможности по итогам налогового периода исчислять минимальный налог |
| П. 3.1 ст. 346.21 | Уменьшение налога за налоговый период на страховые взносы на ОПС, обязательный соцстрах и другие, указанные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом (отчетном) периоде, более чем на 50% |
| П. 1 ст. 346.15 | Невключение в налоговую базу доходов при совмещении с УСН и ЕНВД – при продаже товаров: · по муниципальным контрактам; · юрлицам по договорам поставки. |
| Ст. 346.15 | При определении объекта необоснованно занижены доходы. К примеру, в связи с неправомерным применением ЕНВД. В итоге – занижение налоговой базы. И как следствие, занижение налога на УСН. |
| Ст. 346.17 Ст. 346.18 Ст. 346.20 | В доходы, учитываемые при УСН, неправомерно не включены суммы денег, поступивших от оказания услуг сторонним фирмам. |
| П. 3.1 ст. 346.21 | ИП с объектом «доходы» и не делающие выплаты физлицам неправомерно уменьшают налога (авансовые платежи) на неуплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС |
| П. 1 ст. 346.15 П. 1 ст. 346.17 | Занижение облагаемых доходов по причине: · невключения в доход денег, полученных от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности; · неотражение доходов в виде субсидий. |
| П. 1 ст. 346.16 | Необоснованное уменьшение доходов на расходы, не указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
Также см. «Каких нарушений по НДФЛ следует избегать налоговым агентам и плательщикам: перечень 2017 года».