В конце июля 2017 года ФНС России на своём официальном сайте www.nalog.ru разместила обновлённый перечень типовых и самых распространённых нарушений по НДС. Его знание поможет обезопасить работу бухгалтера и предприятия (ИП) в целом. Поэтому в нашей консультации – полный перечень нарушений по налогу на добавленную стоимость, которые инспекторы легко обнаруживают и которых следует избегать.
Перечень
В своей работе налоговики сталкиваются не только с нарушением сроков сдачи декларации по НДС. Это одно из самых распространённых так называемых процессуальных нарушений.
Однако больше внимания налоговики уделяют нарушениям по НДС, основанным на применении плательщиками конкретных норм главы 21 Налогового кодекса РФ. На этот раз ФНС проанализировала практику проверок по данному налогу за 2014 – 2016 годы и сформировала свой список самых распространённых нарушений.
Виды
Итак, снизить налоговые риски и не нарваться на санкции поможет знание и понимание следующих нарушений по НДС, которые приведены ниже в таблице.
| Норма НК РФ, которая нарушена | Нарушение |
| П. 1 ст. 146 Ст. 153 | Занижение базы из-за неполного отражения реализации товаров (работ, услуг) |
| П. 1 ст. 146 | Занижение базы на стоимость безвозмездно переданного имущества |
| Подп. 3 п. 1 ст. 146 | Невключение в базу СМР, выполненных для собственного потребления |
| П. 2 ст. 149 Подп. 29 п. 3 ст. 149 П. 1 ст. 146 | Занижение базы из-за неправомерного применения льготы |
| П. 1 ст. 154 П. 1 ст. 167 | Занижение базы на оплату, частичную оплату (авансы полученные) в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) |
| П. 1 и 2. ст. 164 | Неправомерное применение пониженной ставки 10%. В том числе при продаже изделий мед. назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров согласно Общероссийскому классификатору продукции. |
| Ст. 165 П. 9 ст. 167 | Необоснованное применение ставки 0% по реализации товаров на экспорт. А также – исчисление НДС с неподтвержденных экспортных сделок. |
| Ст. 169 Ст. 171 | Необоснованное включение в состав вычетов НДС по взаимоотношениям с однодневками |
| Ст. 172 | Приняты к вычету НДС без подтверждающих документов и/или на основании счетов-фактур с недостоверными сведениями |
| П. 1 ст. 172 | Необоснованное включение в вычеты НДС при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть – документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Россию. |
| П. 4 ст. 149 П. 4 ст. 170 | Отсутствие раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых (освобождённых от обложения) операций, и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС |
| Подп. 1 п. 2 ст. 171 | Неправомерное предъявление к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, не признаваемых объектами обложения |
| П. 5 ст. 173 П. 4 ст. 174 | Неисчисление (неуплата) НДС, подлежащего уплате в бюджет, лицами, которые не являются плательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога |
| Подп. 3 п. 3 ст. 170 | Невосстановление НДС, ранее принятого к вычету, при перечислении оплаты/частичной оплаты в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным ценностям подлежат вычету в порядке ст. 171, 172 НК РФ |
| Ст. 166 Ст. 171 П. 2 ст. 173 | Неправомерное заявление вычетов по счетам-фактурам за пределами 3-хлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение |
Отдельно можно выделить 2 нарушения по НДС, которые часто допускают налоговые агенты по этому налогу.
| Нарушения налоговых агентов по НДС | |
|---|---|
| Норма НК РФ, которая нарушена | Нарушение |
| П. 2 и 3 ст. 161 | Неисполнение обязанности либо занижение базы налоговыми агентами – арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества |
| Подп. 1 п. 3 ст. 24 П. 1 и 2 ст. 161 П. 4 ст. 173 П. 4 ст. 174 | Неправомерное не исчисление, не удержание и не уплата НДС с перечисленных денег за услуги, оказанные инофирмой, не состоящей на учете в налоговых органах как плательщик |
Также см. «Самые распространённые бухгалтерские нарушения».