Создание и учёт резерва под обесценение финансовых вложений

Допустим, что у компании, в которую вы вложились, серьезные финансовые проблемы. Например – дочерняя фирма постоянно приносит убытки, заемщик не возвращает долг. В таком случае высока вероятность не только не получить доход, но и не смочь вернуть свои деньги. В этом случае нужен резерв под обесценение финансовых вложений.

Какой счет и его характеристика

Согласно Плану счетов бухучета и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), есть счёт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

В рамках аналитического учета каждый резерв под обесценение финансовых вложений отражается отдельно.

Он корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».

Создание резерва

Как было сказано, создание резервов под обесценение финансовых вложений необходимо, когда отдачи от инвестиций ждать не приходится. То есть, отражать в бухотчетности первоначальную стоимость финвложений нельзя: ее нужно уменьшить до той суммы, которую сегодня можно получить за ваш актив. Для этого создают данный резерв.

Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».

На основании п. 37 ПБУ 19/02, восстановить резерв нужно:

  • при улучшении ситуации;
  • выбытии финансового вложения.

Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений компания устанавливает сама в учетной политике. Его создают по тем же правилам, что и резерв по сомнительным долгам.

В отношении доли в уставном капитале резерв обычно определяют из ее действительной стоимости.

ПРИМЕР

Если балансовая стоимость доли – 1 000 000 руб., а действительная – 400 000 руб., то резервируют 600 000 руб.

Читайте также  Как можно оценивать запасы (ТМЦ) при их отпуске

(Приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355)

Проводки

Непосредственные правила учета резерва под обесценение финансовых вложений не сложны.

Так, на сумму создаваемых резервов под обесценение финансовых вложений проводки такие:

Дт 91 – Кт 59

Аналогичную запись делают при увеличении величины этих резервов.

В свою очередь, запись Дт 59 – Кт 91 отражает:

  • уменьшение величины созданных резервов;
  • выбытие финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Также см. «Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки».

Что говорит ПБУ

Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н).

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Расчетную стоимость финансовых вложений (РСфв) организация определяет по следующей формуле:

РСфв = Стоимостью РСфв в бухучете (учетная стоимость) – Сумма такого снижения

Устойчивое снижение стоимости финвложений означает одновременное наличие трёх условий:

1 На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости
2 В течение отчетного года расчетная стоимость финвложений существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения
3 На отчетную дату нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финвложений

Примеры обесценения финансовых вложений:

  • появление у эмитента ценных бумаг либо у его должника по договору займа признаков банкротства либо объявление банкротом;
  • совершение на рынке ценных бумаг большого количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
  • отсутствие или существенное снижение поступлений от финвложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.
Читайте также  Использование счета 98 бухгалтерского учета

Когда есть риск обесценения финансовых вложений, организация обязана проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости по всем вложениям – не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, но можно и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результаты такой проверки нужно сохранить.

Если опасения подтвердились, организация образует резерв на разницу между стоимостью в бухучете и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует резерв за счет своих финансовых результатов (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.

В бухгалтерском балансе резерв под обесценение финансовых вложений показывают по стоимости в учёте за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Когда по результатам проверки обнаружено дальнейшее снижение расчетной стоимости финвложений, сумму ранее созданного резерва корректируют в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата. Если наоборот повышение, то резерв минусуют и одновременно увеличивают финрезультат.

Если финвложение перестало вызывать опасения или при его выбытии, ранее созданный резерв под обесценение относят на финансовые результаты в прочие доходы:

  • в конце года;
  • в конце того отчетного периода, когда произошло выбытие.

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.