При наличии возможности каждое предприятие стремится выгодно вложить свободные денежные средства или иные активы. А значит, необходима правильная оценка стоимости финансовых вложений организации для целей ведения бухгалтерского учета.
Каким документом руководствоваться
В силу пункта 2 ч. 3 ст. 21 Закона о бухучёте № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) допустимые способы оценки финансовых вложений в бухгалтерском учете должен устанавливать соответствующий федеральный стандарт бухучета. Пока его нет, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).
В итоге, оценку финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 под названием «Учет финансовых вложений». Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Его раздел II регламентирует первоначальную оценку финансовых вложений, а раздел III – последующую оценку финансовых вложений. По сути, это и есть основные виды оценки финансовых вложений.
Также см. «Что относится к финансовым инвестициям».
Первичная оценка финвложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».
Первоначальная стоимость финвложений, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат на их приобретение. Исключение – НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством).
В свою очередь, к фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финвложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относит на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитывают в соответствии с:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н);
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н).
Не включают в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых по договору продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты можно признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухучету ценные бумаги.
|
Ситуация |
Что признают первоначальной стоимостью |
| Финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал | Их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ |
| Финансовые вложения получены безвозмездно (ценные бумаги) | Есть 2 варианта:
|
| Финансовые вложения приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость таких активов – исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. |
| Финансовые вложения внесены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества |
| Ценные бумаги, не принадлежат организации на праве собственности/хозяйственного ведения/оперативного управления, но находятся в ее пользовании или распоряжении по договору | Принимают к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре |
Последующая оценка финвложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухучету, может изменяться в случаях, установленных:
- законодательством;
- ПБУ 19/02.
Для последующей оценки финвложения подразделяют на 2 группы:
- по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке;
- по которым она не определяется.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности могут не определять текущую рыночная стоимость финансовых вложений.
Они могут не отражать обесценение финвложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (ежемесячно или ежеквартально) их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разницу между оценкой финвложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относят:
- у коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
- у некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражают в учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Особенность долговых ценных бумаг
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно – по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода – относить на финансовые результаты:
- коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
- некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам можно составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делают. Организация должна обеспечить обоснованность такого расчета.
Заключение
Таким образом, финансовые вложения отражают в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.
Если по объекту финвложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, его отражают в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Также см. «Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки».