Налоговая служба России на своём официальном сайте www.nalog.ru разместила обширный обзор правовых позиций Конституционного и Верховного Суда РФ по налоговым спорам, которые приняты в период с июля по декабрь 2016 года включительно. Как заведено, в обзор попали решения по наиболее спорным налоговым вопросам, с которыми сталкиваются многие предприятия и ИП.

Приведем некоторые из этих позиций, которые будут наиболее полезны на практике.

Взыскание налоговой задолженности при переводе выручки и активов на других лиц, а также взыскание ущерба, причиненного бюджету

Понятие «иная зависимость» (п. 2 ст. 45 НК РФ) между плательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение. Это когда действия налогоплательщика и других лиц:
• носят согласованный (зависимый друг от друга) характер;
• приводят к невозможности уплаты налогов обязанным лицом, в т. ч. при отсутствии взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ).
Определение ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/2015

В этом деле компания с целью уклонения от уплаты налогов, начисленных в ходе выездной проверки, фактически перевела свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданную фирму. Она была зарегистрирована в период такой проверки.

Инспекция обратилась за взысканием уже к этой фирме и не прогадала. Экономическая коллегия ВС РФ заключила: передача новой фирме имущества и прав на получение доходов после вступления в силу решения ИФНС по проверке привела к утрате источника уплаты налогов. Как следствие – плательщик не может исполнить свою налоговую обязанность. А вновь созданное юрлицо не могло не знать об этом в силу своей зависимости от компании.

 

Налоговая обязанность следует судьбе переданных в пользу зависимого лица денежных средств и иного имущества. К нему для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права (п. 2 ст. 45 НК РФ).

С учетом особенностей деятельности перезаключение договоров с поставщиками и покупателями может приводить к передаче прав на получение доходов другому лицу. Для целей п. 2 ст. 45 НК РФ это – одна из форм передачи имущества (имущественных прав).

Первоначальной компании также не сыграло на руку, что она:

  • сразу после принятия решения по выездной проверке прекратила деятельность по своему фактическому адресу;
  • не проводила денежных операций по всем расчетным счетам;
  • была инициатором перезаключения договоров;
  • перевела сотрудников во вновь созданную фирму.

Таким образом, новая фирма:

  • не вела самостоятельно предпринимательскую деятельность;
  • не имела собственного коммерческого интереса.

Прекращение уголовного дела в связи с истечением срока давности не влечет реабилитацию обвиняемого, признание его невиновным

Прекращение уголовного преследования гендиректора за налоговое преступление в связи с истечением срока давности не освобождает его от возмещения ущерба перед бюджетомОпределение ВС РФ от 22.11.2016 № 58-КГПР16-22

Имейте в виду: вывод приговора суда о том, что вина генерального директора в причинении государству ущерба не установлена, не означает, что впоследствии будет отказано в иске о взыскании ущерба от преступления.

Также см. «Уголовная ответственность бухгалтера в 2016 году: что изменилось».

Расчетный метод: когда применим

Допустимо применять расчетный метод исчисления налогов как при неправомерных действиях, так и бездействии налогоплательщикаОпределение ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015

Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки:

  • применительно к установленным гл. 14.3 НК РФ методам по взаимозависимым сделкам;
  • на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными сторонами.

Когда отклонение цены от рынка имеет значение

Существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня имеет юридическое значение, если при проведении налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгодыОпределение ВС РФ от 08.08.2016 № 305-КГ16-9205 по делу № А40-71974/2015

Отклонение цены – лишь один из признаков необоснованной налоговой выгоды

Отличие примененной налогоплательщиком цены от обычного уровня цен не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении необоснованной налоговой выгоды.
Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня – лишь один из признаков необоснованной выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами
Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862 по делу № А32-2277/2015

Необоснованная налоговая выгода

Нельзя возложить на покупателя товаров негативные налоговые последствия, если:

• есть противоречия в доказательствах последовательности движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но они не опровергают сам факт поступления ему товара;
• неисполнение участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев) обязанности по уплате налогов.
Определение ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015

Доплата арендодателю и НДС

Дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на земельный налог имеет прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков. Поэтому ее учитывают в базе по НДС.Определение ВС РФ от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312 по делу № А40-144005/2015

НДС и правило пяти процентов

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), которые используют только в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит. Даже если доля совокупных расходов на необлагаемые приобретение, производство и/или реализацию составляет менее 5%Определение ВС РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015

Расходы на увольнение: риск есть

Увольнение работника – это завершающий этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика. Поэтому вывод о несоответствии расходов при увольнении персонала требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что в дальнейшем работник не сможет приносить доход организации результатом своего труда.
Однако это не означает, что экономически оправданными можно считать расходы, понесенные вне связи с экономической деятельностью. То есть, направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.
Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015

В этом деле фирма учла по налогу на прибыль компенсации, выданные увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров. ВС РФ на это отметил, что выплаты по соглашениям о расторжении трудового договора могут выполнять функцию:

  1. выходного пособия (заработка на относительно небольшой период времени до трудоустройства);
  2. платы за согласие работника на отказ от трудового договора.

НДФЛ: расходы не говорят о доходах

Сам по себе факт расходования денежных средств не подтверждает получение облагаемого НДФЛ дохода в сумме, равной израсходованным средствам.
Факт приобретения имущества подтверждает лишь несение соответствующих расходов.
Бремя доказывания факта получения физлицом налогооблагаемого дохода лежит на налоговом органе.
Определение ВС РФ от 27.07.2016 № 57-КГ16-6

Когда имущественный вычет уменьшает НДФЛ

Право уменьшить базу по НДФЛ на имущественный вычет возникает с момента регистрации права собственности на жилой домОпределение КС РФ от 29.09.2016 № 1806-О

2-НДФЛ – не основание для проверки

Справка 2-НДФЛ не лает ИФНС достаточных оснований для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления подоходного налогаОпределение ВС РФ от 07.11.2016 № 302-КГ16-10998 по делу № А58-515/2015

Также см. «2-НДФЛ при нулевом доходе».

Для возмещения НДС одной декларацией можно не обойтись

При подаче декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, инспекция в рамках камеральной проверки вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие правомерность вычетовОпределение ВС РФ от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155 по делу № А40-87379/2014

Также см. «Новая форма декларации по НДС с 2017 года: что в ней изменилось».

«Уточненка» как основание для доп. мероприятий

При представлении уточненной декларации после окончания выездной проверки, но до принятия решения по ней, инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроляОпределение ВС РФ от 13.09.2016 № 310-КГ16-5041 по делу № А09-6785/2013

Когда неприменима статья за неуплату налога

Пункт 1 статьи 122 НК РФ: этот состав правонарушения не охватывает недоимку по НДС, которая возникла в результате необоснованного возмещения налога в заявительном порядке в порядке ст. 176.1 НК РФОпределение ВС РФ от 04.07.2016 № 309-КГ16-6729 по делу № А60-25949/2015

Вернуть излишне взысканный налог можно проще

Когда плательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд решает вопрос о законности такого акта ИФНС, но по результатам возможно сразу обязание инспекции возвратить налог без признания акта недействительнымОпределение ВС РФ от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 по делу № А27-1958/2015

Право выбора способа защиты

В случае излишнего взыскания налогов, сборов, пошлины можно выбирать способ защиты:
1) обращение в ИФНС с заявлением;
2) обращение в суд с имущественным требованием.
Определение ВС РФ от 11.08.2016 № 309-КГ16-5644 по делу № А76-8183/2015

Кто может закрыть вопрос о взыскании налоговых платежей

Инициировать судебное разбирательство об утрате инспекцией возможности взыскания налогов (пеней, штрафов) в связи с истечением срока их взыскания может не только налоговый орган, но и плательщикОпределение ВС РФ от 02.11.2016 № 78-КГ16-43

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.