Налоговая служба России на своём официальном сайте www.nalog.ru разместила обширный обзор правовых позиций Конституционного и Верховного Суда РФ по налоговым спорам, которые приняты в период с июля по декабрь 2016 года включительно. Как заведено, в обзор попали решения по наиболее спорным налоговым вопросам, с которыми сталкиваются многие предприятия и ИП.
Приведем некоторые из этих позиций, которые будут наиболее полезны на практике.
Взыскание налоговой задолженности при переводе выручки и активов на других лиц, а также взыскание ущерба, причиненного бюджету
| Понятие «иная зависимость» (п. 2 ст. 45 НК РФ) между плательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение. Это когда действия налогоплательщика и других лиц: • носят согласованный (зависимый друг от друга) характер; • приводят к невозможности уплаты налогов обязанным лицом, в т. ч. при отсутствии взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ). | Определение ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/2015 |
В этом деле компания с целью уклонения от уплаты налогов, начисленных в ходе выездной проверки, фактически перевела свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданную фирму. Она была зарегистрирована в период такой проверки.
Инспекция обратилась за взысканием уже к этой фирме и не прогадала. Экономическая коллегия ВС РФ заключила: передача новой фирме имущества и прав на получение доходов после вступления в силу решения ИФНС по проверке привела к утрате источника уплаты налогов. Как следствие – плательщик не может исполнить свою налоговую обязанность. А вновь созданное юрлицо не могло не знать об этом в силу своей зависимости от компании.
Налоговая обязанность следует судьбе переданных в пользу зависимого лица денежных средств и иного имущества. К нему для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права (п. 2 ст. 45 НК РФ).
С учетом особенностей деятельности перезаключение договоров с поставщиками и покупателями может приводить к передаче прав на получение доходов другому лицу. Для целей п. 2 ст. 45 НК РФ это – одна из форм передачи имущества (имущественных прав).
Первоначальной компании также не сыграло на руку, что она:
- сразу после принятия решения по выездной проверке прекратила деятельность по своему фактическому адресу;
- не проводила денежных операций по всем расчетным счетам;
- была инициатором перезаключения договоров;
- перевела сотрудников во вновь созданную фирму.
Таким образом, новая фирма:
- не вела самостоятельно предпринимательскую деятельность;
- не имела собственного коммерческого интереса.
Прекращение уголовного дела в связи с истечением срока давности не влечет реабилитацию обвиняемого, признание его невиновным
| Прекращение уголовного преследования гендиректора за налоговое преступление в связи с истечением срока давности не освобождает его от возмещения ущерба перед бюджетом | Определение ВС РФ от 22.11.2016 № 58-КГПР16-22 |
Имейте в виду: вывод приговора суда о том, что вина генерального директора в причинении государству ущерба не установлена, не означает, что впоследствии будет отказано в иске о взыскании ущерба от преступления.
Также см. «Уголовная ответственность бухгалтера в 2016 году: что изменилось».
Расчетный метод: когда применим
| Допустимо применять расчетный метод исчисления налогов как при неправомерных действиях, так и бездействии налогоплательщика | Определение ВС РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015 |
Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки:
- применительно к установленным гл. 14.3 НК РФ методам по взаимозависимым сделкам;
- на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными сторонами.
Когда отклонение цены от рынка имеет значение
| Существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня имеет юридическое значение, если при проведении налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды | Определение ВС РФ от 08.08.2016 № 305-КГ16-9205 по делу № А40-71974/2015 |
Отклонение цены – лишь один из признаков необоснованной налоговой выгоды
| Отличие примененной налогоплательщиком цены от обычного уровня цен не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении необоснованной налоговой выгоды. Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня – лишь один из признаков необоснованной выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами | Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862 по делу № А32-2277/2015 |
Необоснованная налоговая выгода
| Нельзя возложить на покупателя товаров негативные налоговые последствия, если: • есть противоречия в доказательствах последовательности движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но они не опровергают сам факт поступления ему товара; • неисполнение участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев) обязанности по уплате налогов. | Определение ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 |
Доплата арендодателю и НДС
| Дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на земельный налог имеет прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков. Поэтому ее учитывают в базе по НДС. | Определение ВС РФ от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312 по делу № А40-144005/2015 |
НДС и правило пяти процентов
| Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), которые используют только в необлагаемой НДС деятельности, вычету не подлежит. Даже если доля совокупных расходов на необлагаемые приобретение, производство и/или реализацию составляет менее 5% | Определение ВС РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 |
Расходы на увольнение: риск есть
| Увольнение работника – это завершающий этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика. Поэтому вывод о несоответствии расходов при увольнении персонала требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что в дальнейшем работник не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Однако это не означает, что экономически оправданными можно считать расходы, понесенные вне связи с экономической деятельностью. То есть, направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. | Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015 |
В этом деле фирма учла по налогу на прибыль компенсации, выданные увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров. ВС РФ на это отметил, что выплаты по соглашениям о расторжении трудового договора могут выполнять функцию:
- выходного пособия (заработка на относительно небольшой период времени до трудоустройства);
- платы за согласие работника на отказ от трудового договора.
НДФЛ: расходы не говорят о доходах
| Сам по себе факт расходования денежных средств не подтверждает получение облагаемого НДФЛ дохода в сумме, равной израсходованным средствам. Факт приобретения имущества подтверждает лишь несение соответствующих расходов. Бремя доказывания факта получения физлицом налогооблагаемого дохода лежит на налоговом органе. | Определение ВС РФ от 27.07.2016 № 57-КГ16-6 |
Когда имущественный вычет уменьшает НДФЛ
| Право уменьшить базу по НДФЛ на имущественный вычет возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом | Определение КС РФ от 29.09.2016 № 1806-О |
2-НДФЛ – не основание для проверки
| Справка 2-НДФЛ не лает ИФНС достаточных оснований для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления подоходного налога | Определение ВС РФ от 07.11.2016 № 302-КГ16-10998 по делу № А58-515/2015 |
Также см. «2-НДФЛ при нулевом доходе».
Для возмещения НДС одной декларацией можно не обойтись
| При подаче декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, инспекция в рамках камеральной проверки вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие правомерность вычетов | Определение ВС РФ от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155 по делу № А40-87379/2014 |
Также см. «Новая форма декларации по НДС с 2017 года: что в ней изменилось».
«Уточненка» как основание для доп. мероприятий
| При представлении уточненной декларации после окончания выездной проверки, но до принятия решения по ней, инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля | Определение ВС РФ от 13.09.2016 № 310-КГ16-5041 по делу № А09-6785/2013 |
Когда неприменима статья за неуплату налога
| Пункт 1 статьи 122 НК РФ: этот состав правонарушения не охватывает недоимку по НДС, которая возникла в результате необоснованного возмещения налога в заявительном порядке в порядке ст. 176.1 НК РФ | Определение ВС РФ от 04.07.2016 № 309-КГ16-6729 по делу № А60-25949/2015 |
Вернуть излишне взысканный налог можно проще
| Когда плательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд решает вопрос о законности такого акта ИФНС, но по результатам возможно сразу обязание инспекции возвратить налог без признания акта недействительным | Определение ВС РФ от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 по делу № А27-1958/2015 |
Право выбора способа защиты
| В случае излишнего взыскания налогов, сборов, пошлины можно выбирать способ защиты: 1) обращение в ИФНС с заявлением; 2) обращение в суд с имущественным требованием. | Определение ВС РФ от 11.08.2016 № 309-КГ16-5644 по делу № А76-8183/2015 |
Кто может закрыть вопрос о взыскании налоговых платежей
| Инициировать судебное разбирательство об утрате инспекцией возможности взыскания налогов (пеней, штрафов) в связи с истечением срока их взыскания может не только налоговый орган, но и плательщик | Определение ВС РФ от 02.11.2016 № 78-КГ16-43 |