Распоряжением от 4 октября 2018 года № 2127-р Правительство РФ одобрило проект ФЗ <О внесении изменений в ст. 7 и 8 Закона «Об аудиторской деятельности»> (далее – Закон об аудите). Он уточняет положения о независимости аудитора/аудиторской фирмы и их профессиональной этике. Рассказываем, благодаря каким ограничениям аудиторы в нашей стране станут более самостоятельными по отношению к руководству проверяемых лиц. Соответственно, будет больше оснований доверять их выводам.
Зачем понадобились поправки
Скорректировать правила независимости аудиторов в России потребовалось в связи с признанными на международном уровне этическими принципами и стандартами их деятельности, которые с 2017 года действуют и в нашей стране.
Причём новый подход к независимости аудита охватывает не только непосредственно проведение аудита, но и оказание сопутствующих аудиту услуг.
Также см. «С 01.01.2018 не действуют федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)».
Понятие независимости
Впервые в ст. 8 Закона об аудите прописано, что понимается под независимостью аудиторов и аудиторских организаций. Это отсутствие зависимости:
- от проверяемого лица;
- его учредителей (участников, акционеров);
- руководителей и иных должностных лиц;
- других лиц в случаях, предусмотренных Законом об аудите и иными ФЗ, правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций.
Сам принцип независимости аудита – это отсутствие имущественной, родственной или другой зависимости.
Основные ограничения
Новые правила независимости аудита (п. 2 ст. 8) называют 9 базовых ситуаций, когда данный аудитор или фирма не могут проводить его. Иные случаи могут быть оговорены федеральными законами и правилами независимости.
| № | Ситуация, исключающая проведение аудита этим лицом |
| 1 | Руководители или иные должностные лица аудиторской фирмы/индивидуальный аудитор:
|
| 2 | Руководители или иные должностные лица аудиторской фирмы/индивидуальный аудитор – родственники:
Родственники здесь – это родители, братья, сестры, дети, супруги, родители супругов и дети супругов. |
| 3 | Аудиторская фирма – учредитель (участник, акционер) аудируемого лица |
| 4 | Аудируемое лицо – учредитель (участник, акционер) аудиторской фирмы |
| 5 | Аудиторская фирма и аудируемое лицо имеют общих учредителей (участников, акционеров) |
| 6 | Аудируемому лицу оказывались в течение 3-х лет, непосредственно предшествовавших аудиту, услуги по восстановлению и ведению бухучета |
| 7 | Аудируемое лицо заключило:
|
| 8 | Аудируемое лицо – кредитор (поручитель, гарант) аудиторской фирмы/индивидуального аудитора в объеме более чем 10% от балансовой стоимости активов |
| 9 | Аудиторская фирма, ее руководитель или иное должностное лицо (индивидуальный аудитор), родственники руководителя этой аудиторской фирмы владеют финансовыми инструментами аудируемого лица, указанного в ч. 3 ст. 5 Закона об аудите. |
Само собой, ограничения, обеспечивающие независимость аудитора, также не позволяют ему проверять свои «дочки», филиалы и представительства.
Ещё принцип независимости аудитора выражается в невозможности участвовать в проведении аудита (оказании иных аудиторских услуг), если он:
- учредитель (участник, акционер) аудируемого лица, его руководитель, главбух или иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета;
- родственником учредителей (участников, акционеров) аудируемого лица, его руководителя, главбуха или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухучета;
- работник аудиторской фирмы, которая участник аудиторской группы, аудируемым лицом которой выступает кредитная организация, с которой им заключен кредитный договор или договор поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получивший от этой кредитной организации независимую гарантию, либо с которой такой договор заключен родственником аудитора, либо если указанный родственник – выгодоприобретатель по такому договору;
- иные случаи, предусмотренные ФЗ и правилами независимости.
Также см. «Инициативный аудит».