Пока налоговый орган не получил декларацию, он и не представляет суммы к уплате – отсутствует какая-либо информация, должно ли юридическое лицо что-либо бюджету. Может предприятие проработало в минус или не получило дохода. Из-за этого возникает соблазн пропустить авансовый платеж – особенно в организациях, которые ожидают убытки. Но это не совсем безопасно, учитывая изменение в порядке начисления пени. Потому стоит рассмотреть, чем грозит неуплата авансов по УСН.
Обязательство для авансовых платежей по УСН
Категория лиц, обязанных рассчитывать и перечислять авансовые платежи по УСН регламентирована статьей 346.21 НК РФ. В законе предусмотрены взносы для любого из двух объектов налогообложения по этой системе. Не перечислять авансы разрешается, только если налог отсутствует. Примеры:
- Организация по УСН в системе «доходы минус расходы» закончила период с убытком;
- ИП по системе «доходы» применила вычет, снизив размер аванса до нуля. Это доступно только для индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных сотрудников.
ИП, у которых есть работники, или организации могут применить вычет в таком объеме, который позволит сократить до половины налога по УСН системе «доходы». Аванс для них определяется в любом варианте, если имеют место доходы.
При этом нужно учесть нововведение 2023 года. С этого периода в отношении авансов по УСН требуется направить уведомление об исчисленных налогах. Оно позволит определить размер аванса, из-за чего скрывать обязательство по платежам стало крайне трудно.
Начисляемые пени
У неуплаты авансовых платежей по УСН имеет ряд последствий. В отношении налогоплательщика назначаются пени. Порядок их начисления изменен с 2023 года. Виновник – интеграция единого налога и единой системы расчета. С этого момента пени определяется не в отношении задолженности по каждому отдельному налогу, а на отрицательное сальдо ЕНС.
Расчет происходит в отношении каждого дня, в течение которого было отрицательное сальдо на ЕНС, начиная с даты его появления и до момента, когда отрицательное сальдо будет покрыто. Но ставки не были изменены:
- Для индивидуальных предпринимателей – 1/300 ставки рефинансирования;
- Для организаций – 1/300 ставки за первые 30 дней просрочки, но с 31 дня повышается до 1/150.
До 2022 и до 2023 года действовал другой порядок определения пени в отношении организаций. Если срок превышал 30 дней, штраф не менялся. Пени за неуплату авансовых платежей по УСН рассчитывался на весь период просрочки, учитывая ставку 1/300 рефинансирования. В 2024 году вернули старый регламент, который действовал до 2022 года.
Учитывая иную систему расчета пени, неправильно рассуждать о штрафах за неуплату авансов по упрощенной системе. Бывает, что на ЕНС есть средства в сальдо или они удерживаются для других выплат. Когда наступит авансовый срок по УСН, деньги будут вычтены в счет их уплаты, даже если имеются средства по ЕНС, предназначенные для прочих целей. Из-за этого не появляется авансовой задолженности, и налоговый резидент не получает пени, так как сальдо ЕНС остается с положительным значением.
Пояснения в налоговый орган
Если у плательщика есть логичное и подкрепленное аргументами объяснение, то он должен послать ответ. Если его не будет, то никаких санкций не предусмотрено. Это не конкретное требование, потому за непредоставление информации не последует штрафов. Речь только о письме с просьбой. Потребовать данные или документы налоговый орган может только в отдельных случаях – авансовые платежи по УСН к ним не причисляются.
Штрафные санкции
Пени по неуплате авансов по УСН не назначаются без причины – например, если просто имеет место отрицательное сальдо по ЕНС. Санкции назначается исключительно за непогашение налогового обязательства по результатам года. При этом штраф за неуплату налогов УСН изыскивается из налоговой базы в декларации. Недостаточно просто не заплатить взнос.
Если говорить о взыскании недостающих сумм, аресте имущества или наложении ограничений на счет, то ни одно из этих действий не применяется в отношении невыплаченного авансового взноса по УСН. Это допустимо лишь при наличии отрицательного сальдо ЕНС. Но оно может появиться как долг и по другим обязательствам, не только по авансам УСН, даже если именно для них средства на ЕНС не приходили.
При расчете налога нужно правильно вбить дату получения дохода. В отношении УСН применим кассовый метод. Получается, что датой прихода средств считается их поступление на расчетный счет или кассу. Эта дата указывается в УСН и регистрируется в книге доходов и расходов. Если налоговый орган найдет хотя бы 2 ошибки при заполнении этого документа, то может быть назначен штраф от 10 до 30 тысяч рублей. Важно правильно отражать все проведенные операции.
Что в итоге?
Правила, введенные в 2023 году, учитывают отрицательное сальдо ЕНС. При этом не учитывается неуплата конкретного налога или аванса. Штраф за неуплату УСН может быть назначен, если имело место внесение неправильной информации в декларацию. Но в любом случае все применяемые санкции имеют отношение только в отношении отрицательного сальдо ЕНС.
Выводы
- Неуплата авансовых платежей в срок может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. Тогда вам начислят пени. Заметим, что пени начисляются не отдельно по авансовым платежам по налогу при УСН, а в отношении общей суммы недоимки по налогам (сборам, страховым взносам) (ст. 75 НК РФ).
- Кроме того, налоговые органы могут направить вам требование об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). По общему правилу требование направляют не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если отрицательное сальдо не превышает 3 000 руб. – не позднее одного года. Если вы не исполните требование в срок, инспекция начнет принудительное взыскание.
Внимание!