Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ с масштабными изменениями в НК РФ: обзор нового

Налог на имущество организаций

НДС по услугам общепита

С 1 января 2022 года от НДС освобождены услуги общепита (новый подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• которые оказывают через рестораны, кафе, закусочные, столовые, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общепита;
• при выездном обслуживании – по месту, выбранному заказчиком.

При этом под освобождение от НДС не подпадает реализация продуктов:

• отделами кулинарии розничных продавцов;
• организациями и ИП, которые занимаются заготовками либо розничной торговлей.

По общему правилу для освобождения от НДС нужно выполнить следующие условия:

1. За предшествующий календарный год доходы не превысили 2 млрд рублей;
2. доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год – более 70% общей суммы поступлений;
3. среднемесячный размер выплат работникам – не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» ОКВЭД согласно ЕГРЮЛ (это условие обязательно для периодов с 01.01.2024).

Также особые правила предусмотрены для новых представителей общепита, которые зарегистрируются в 2022 – 2024 годах.

Кроме того, для организаций и ИП из общепита предусмотрены особые условия по взносам (см. ниже).

Также см. «Последствия отмены НДС для ресторанов и общепита с 2022 года».

Также Закон № 305-ФЗ уточнил порядок уплаты НДС налоговыми агентами при покупке товаров (работ, услуг) у поставщиков – иностранных организаций.

Как общепит платит страховые взносы

С 1 января 2022 года страхователи, которые вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита, могут использовать пониженные тарифы взносов – даже если среднесписочная численность работников стала больше 250 человек (новый п. 13.1 ст. 427 НК РФ). Это тарифы для малого и среднего бизнеса (МСП).

Платить пониженные взносы можно, пока работников не больше 1500 человек (новый п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).

Акцизы

Утверждены ставки акцизов на 2024 год. Почти по всем позициям повышение – около 4% по сравнению с 2023 годом. Например, это такие ставки (ст. 193 НК РФ):

• вина, в т. ч. фруктовые – 35 руб. за литр;
• шампанское – 47 руб. за литр;
• сигареты и папиросы – 2654 руб. за 1000 шт. плюс 16% расчетной стоимости, но не менее 3606 руб. за 1000 шт.;
• легковые авто с мощностью двигателя более 90 л. с. и до 150 л. с. включительно – 57 руб. за 1 л. с.;
• бензин класса 5 – 14 919 руб. за тонну.

Это индексация ставок акцизов с учетом прогнозируемой инфляции.

Также скорректирован порядок определения максимальной розничной цены табачных изделий.

Уточнён порядок применения налогового вычета по акцизам на виноград.

Перенос убытка по налогу на прибыль

Ограничение в 50% на учет убытков прошлых лет продлено до 31 декабря 2024 года (новая ред. п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Ранее этот временный порядок действовал по 31.12.2021.

С 1 января 2017 года уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% (исключение – некоторые специальные ставки налога).

УСН и коронавирусные расходы

Пополнен перечень расходов, на которые можно уменьшить налог по УСН (новые подп. 40 и 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это затраты упрощенца на:

• обеспечение мер по технике безопасности и содержание помещений и инвентаря здравпунктов на территории организации;
• покупку медизделий для диагностики и лечения коронавируса, а также на их сооружение, изготовление, доставку и т. д. Перечень таких расходов определяет Правительство РФ.

Действие этих норм распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2021 года.

Отметим, что ранее Минфин не разрешал упрощенцам учитывать в расходах оплату тестирования работников на ковид (письмо от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Налог на прибыль для организаций культуры

Организациям культуры дали право в связи с коронавирусом и вытекающими ограничениями заплатить налог на прибыль за 2020 и 2021 годы не позднее 28 марта 2022 года (новый п. 6 ст. 287 НК РФ). Делать авансовые платежи за эти периоды не нужно.

Эта отсрочка касается организаций культуры, у которых основная деятельность по коду в ЕГРЮЛ на 31.12.2020:

• творческая;
• в области искусства и организации развлечений;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и т. д.

Амортизация при реконструкции

Также по налогу на прибыль уточнен порядок учета расходов на работы, связанных с реконструкцией (модернизацией) объекта ОС.

Налог на прибыль для владельцев исключительных прав

Со 2 августа 2021 года регионы могут снижать ставку налога на прибыль для плательщиков, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (новый п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ).

Условия:

• исключительные права должны быть зарегистрированы и принадлежать налогоплательщику;
• применять пониженную ставку можно только в отношении прибыли от предоставления прав;
• нужно вести раздельный учет.

Другие особенности и детали – в региональных законах.

Также затраты на приобретение результатов интеллектуальной деятельности по договору об отчуждении или лицензионному договору Закон № 305-ФЗ включил в перечень расходов на НИОКР.

По Закону № 305-ФЗ при определении базы по налогу на прибыль не учитывают платежи в возмещение ущерба, перечисляемые в бюджет.

Транспортный налог при изъятии авто

С 1 января 2022 года налог не нужно платить с 1-го числа месяца, когда транспортное средство принудительно изъяли (новые п. 3.2 – 3.4 ст. 362 НК РФ).

Нужно подать заявление об этом в любую ИФНС и можно дополнительно представить документы, которые подтверждают изъятие.

Тем самым, в Налоговом кодексе закрепили подход, которого придерживались суды.

Госпошлина

Освобождены от уплаты государственной пошлины дети-инвалиды и инвалиды с детства (их представители) в отношении тех юридически значимых действий, в отношении которых предусмотрены льготы для инвалидов 1 и 2 групп (новая ред. подп. 2 п. 2 ст. 333.36 и п. 2 ст. 333.38 НК РФ):

• при обращении в суды общей юрисдикции;
• за совершение нотариальных действий;
• в целях обеспечения равенства прав инвалидов.

Заполнение декларации 3-НДФЛ

С 2022 года в ряде случаев можно не указывать доходы от продажи недвижимости, если сделка произошла до истечения 3 или 5 лет владения (новая ред. п. 4 ст. 229 НК РФ).

В 3-НДФЛ можно не отражать доходы, если в отношении объекта используется право на имущественный вычет.

Стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не должна превышать предельный размер вычета:

• 1 млн рублей – для жилья, садовых домов и земельных участков;
• 250 000 рублей – для иной недвижимости.

Вычет НДФЛ на физкультуру

Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ поправил порядок вступления в силу новых норм о социальном вычете по НДФЛ на физкультурно-оздоровительные услуги: они начнут действовать с 1 августа 2021 года, а применять их можно к доходам, которые физлицо получит с 1 января 2022 года.

Также см. «Условия наличия права на вычет НДФЛ за оплату фитнеса и спорта».