Порядок налогообложения цифровых финансовых активов и прав

Всеобщая цифровизация и развитие цифровой экономики привели к широкому распространению предпринимательской деятельностью с использованием цифровых прав и активов. Однако до середины 2022 года полноценные налоговые правила для таких инструментов отсутствовали в налоговом законодательстве. Ситуацию исправил правительственный Федеральный закон № 324-ФЗ от 14.07.2022 с изменениями и дополнениями в НК РФ о налогообложении цифровых активов и прав с 2022 года. В этой статье разбираем основные подходы.

Что теперь регламентирует НК

Правительство РФ исходило из того, что одно из ключевых условий эффективного функционирования цифровой экономики, полноценной реализации цифровых проектов и развития конкурентоспособного рынка цифровых прав в России – это необходимость определить отдельный порядок налогообложения деятельности с:

  • цифровыми финансовыми активами (ЦФА);
  • цифровыми правами, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (далее также – гибридные).

Поэтому был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ с изменениями в Налоговый кодекс РФ (далее – Закон № 324-ФЗ). С этой же даты он начал действовать.

Данный ФЗ установил особенности обложения:

  • НДС операций по реализации цифровых активов;
  • налогом на прибыль организаций;
  • НДФЛ прибыли/доходов налогоплательщиков от реализации цифровых активов.

В частности, это новые:

  • ст. 214.11 НК – регламентирует особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с цифровыми финансовыми активами и/или гибридными цифровыми правами (включающими одновременно цифровые фин. активы и утилитарные цифровые права);
  • ст. 226.2 – особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами;
  • ст. 282.2 – особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Закон № 324-ФЗ установил также налоговые вычеты, ставки и льготы при обороте цифровых объектов.

По НДС

Определены перечни:

  • освобождаемых от НДС отдельных услуг операторов информсистем, в которых выпускают ЦФА;
  • операторов обмена ЦФА;
  • операторов инвестиционных платформ, организующих привлечение инвестиций.

Освобождены от НДС:

  • продажа ЦФА;
  • услуги операторов информационных систем, которые выпускают ЦФА;
  • услуги операторов обмена ЦФА;
  • услуги операторов инвестплатформ.

Таким образом, налог не нужно начислять ни при получении предоплаты за предстоящую передачу ЦФА, ни при передаче/реализации актива. А вот при реализации гибридных цифровых прав, а также их выпуске и последующем выкупе, как правило, начисляют НДС. В отдельных случаях можно заявить вычет.

Налоговую базу по НДС при реализации цифрового права, которое включает одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, нужно определять как разницу между ценой продажи и ценой покупки такого цифрового права. Суммы берут с учетом НДС.

Оператор указанной информационной системы обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 01.02.2023 сведения об операциях по отчуждению ЦФА и/или гибридных цифровых прав, выпущенных в его системе, совершенных с 14 июля по 31 декабря 2022 года, в отношении каждого физлица-пользователя инфосистемы как стороны таких операций. Исключение – если сведения о доходах по таким операциям представлены при исполнении обязанностей налогового агента.

По налогу на прибыль

Ставка налога на прибыль для обладателей цифровых прав:

  • если российская организация – 13%;
  • инофирмы – 15%.
ЛИЦО ПОСЛЕДСТВИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Выпустивший ЦФА/гибридные цифровые права Включает получаемую за них оплату в доходы. А сумму, которую выплачивает при их выкупе, относит на расходы.
Обладатель ЦФА/гибридных цифровых Сумму, которую уплатил выпустившему их лицу, относит в расходы. Сумму, получаемую при их выкупе, включает в доходы.

Если реализует другому лицу, полученный доход (без учета некоторых расходов) учитывает по налогу на прибыль.

В НК РФ прописали, что к внереализационным доходам относят:

  • суммы, которые положены обладателю ЦФА или гибридных цифровых прав, по обязательствам, которые предусмотрены решением об их выпуске (кроме выплат при выкупе);
  • НДС, который заявили к вычету в результате выкупа гибридного цифрового права (если его купили не у того, кто его выпустил).

К внереализационным расходам относят суммы, которые должен выплатить выпустивший ЦФА или гибридное цифровое право, по обязательствам согласно решению о выпуске (кроме выплат по выкупу прав). При условии, что иного порядка нет в ст. 270 НК РФ.

По НДФЛ

Доходы от операций с ЦФА/гибридными цифровыми правами облагаются НДФЛ.

Тоже установлен перечень доходов и расходов для определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ЦФА и/или гибридными цифровыми правами.

Действие новых правил

Закон № 324-ФЗ вступил в силу с 14 июля 2022 года. При этом положения об освобождении от НДС и отнесении к внереализационным доходам/расходам применяют к правоотношениям, которые возникли с указанной даты. То есть обратной силы нет.

Подробнее о правилах по каждому налогу смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс здесь.