Обзор изменений в Налоговый кодекс с 2021 года для бывших ЕНВД-шников

Новые возможности на патенте после отмены ЕНВД

Изначально целью Закона № 373-ФЗ была унификация формулировок видов деятельности по патентной системе налогообложения и кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Но в итоге, с 1 января 2020 года его положения упрощают уход с ЕНВД на другие режимы налогообложения. Поправки в НК РФ серьёзно меняют правила применения и расчета платежей на ПСН, а также предусматривают переходные положения для плательщиков ЕНВД.

Больше видов деятельности на ПСН с 2021 года

Сферы применения патентной системы налогообложения с 01.01.2021 расширены. Это позволяет плательщикам ЕНВД наиболее комфортно перейти на ПСН, так как данный спецрежим по утверждению самой ФНС России «максимально похож на ЕНВД».

Так, перечень видов деятельности расширен в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД. Это:

• автостоянки;
• ремонт;
• техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.

За счет разукрупнения подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ «прочие услуги производственного характера» перечень видов предпринимательской деятельности на патенте с 2021 года увеличен. В частичности, на «услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами».

Более того, регионы с 2021 года получили право:

• вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности, перечисленных в ОКВЭД;
• устанавливать в отношении таких видов деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по патенту (например, свой лимит по площади торгового зала).

К видам деятельности, по которым ИП может получить патент, с 2021 года также добавлены:

• услуги по уходу за домашними животными;
• граверные работы;
• ремонт игрушек и подобных изделий;
• ремонт спортивного и туристического оборудования;
• изготовление и печатание визиток, пригласительных;
• переплетные, брошюровочные, окантовочные и картонажные работы;
• деятельность стоянок для т/с.

Ранее разрешенные для ПСН виды деятельности с 2021 года поправили так:

• сдавать в аренду или наем можно не только свои, но и арендованные помещения;
• к ремонту мебели добавили ремонт предметов домашнего обихода;
• ремонт автомобилей дополнили услугами мойки и полировки.

Из НК РФ с 2021 года исключили ограничение потенциально возможного к получению годового дохода в 1 млн рублей.

При этом уточнено определение размера потенциально возможного к получению годового дохода в 2020 году (с применением уменьшающего коэффициента), а также установлены размеры месячной базовой доходности по отдельным видам деятельности.

Одновременно законодатели ввели новые ограничения. Так, патентную систему с 2021 года нельзя применять:

• к производству подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых;
• оптовой торговле и торговле по договорам поставки;
• услугам по перевозке, если у ИП более 20 транспортных средств для этого;
• сделкам с ценными бумагами и производными финанасовыми инструментами, а также при оказании кредитных и иных финансовых услуг;
• деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (траст).

Расчет налога

До принятия соответствующих законов субъектов РФ предусмотрен переходный период, в рамках которого можно до 31 марта 2021 года применять ПСН по видам деятельности «розничная торговля», «общепит», «стоянка автомобилей» и «автомастерские» на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году.

Такие патенты ИП могут получить, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в 4-м квартале 2020 года.

Площадь может быть больше

С 2021 года также увеличены ограничения по площади используемых на ПСН объектов (подп. 45 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

• стационарной торговой розничной сети, имеющих торговые залы – с 50 до 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли;
• организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей – с 50 до 150 кв. метров по каждому объекту общепита.

Право снижать налог

Так же, как и на ЕНВД, плательщикам ПСН предоставлено право уменьшать сумму патентного налога на страховые платежи (взносы) и пособия, начисленные за налоговый период. А именно, на уплаченные в пользу работников, занятых в сферах деятельности на патенте:

• все виды взносов (пенсионные, медицинские, на временную нетрудоспособность и материнство, на травматизм в ФСС);
• расходы по выплате пособий по больничному (кроме травматизма) за дни, которые оплачивает работодатель (в части, не покрытой страховыми выплатами);
• отчисления по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу работников на случай временной нетрудоспособности, если сумма страховой выплаты не более пособия по больничному за 3 дня.

Размер такого вычета ограничен – не более 50% суммы патентного налога. Если же у ИП нет работников, он может уменьшить налог на всю сумму пенсионных и медицинских взносов, уплаченных за себя.

Особенности перехода с ЕНВД

Использованы материалы: сайт ФНС.