Что говорит закон
Права на имущество, которое в силу закона подлежит государственной регистрации, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр, если иное не установлено федеральным законом (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ).
Госрегистрация права на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) – единственное доказательство существования зарегистрированного права (ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ “О государственной регистрации недвижимости”).
А ранее п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ “О госрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” тоже устанавливал, что регистрация права в ЕГРП – единственное доказательство существования зарегистрированного права.
Судебный подход
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 “О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога” указано, что его плательщиком является лицо, которое в ЕГРП (в настоящее время – ЕГРН) указано как обладающее вещным правом на земельный участок.
Позиция Минфина и ФНС
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента госрегистрации за ним вещного права на земельный участок – то есть внесения записи в Реестр. И прекращается со дня внесения записи о вещном праве иного лица на соответствующий участок.
Данная позиция отражена и в письме Минфина от 22.12.2011 № 03-05-05-02/67.
Когда происходит обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника необходимо учитывать, что право собственности на такое имущество прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому оно переходит (п. 2 ст. 237 ГК).
ФНС в письме от 12.07.2022 № БС-4-21/8879 указала, что Налоговый кодекс не содержит особенностей исчисления земельного налога в связи с принудительным изъятием у собственника земельного участка. То есть – действуют общие правила.
По мнению ФНС, принудительное изъятие у собственника земельного участка служит основанием для прекращения его налогообложения с даты госрегистрации прекращения права собственности на него. Её определяют на основании сведений от Росреестра, нотариуса и др., представленных в соответствии со ст. 85 НК.
Причем ФНС уточнила, что такой подход применим и к прекращению налогообложения для случая принудительного изъятия у собственника иных объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастру. Поскольку обложение налогом на имущество юрлиц и физлиц обусловлено наличием у налогоплательщика права собственности на такие объекты (подп. 2 п. 1 ст. 374 и ст. 400 НК).
В письме от 13.07.2022 № БС-4-21/8943 ФНС поддержала эти выводы и уточнила, что налоговый орган вправе обращаться в суд при необходимости разъяснения решения суда, принятого с участием налогового органа и касающегося оснований прекращения налогообложения недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в случае их принудительного изъятия у собственника.