Формы бесплатного питания
Исходя из практики, можно выделить 3 основные:
- предоставление безвозмездно продуктов питания работникам;
- оплата питания;
- выплата денежной компенсации на питание.
Отметим, что вопрос об НДС, НДФЛ, налоге на прибыль и страховых взносах при предоставлении организацией бесплатного питания работников не раз был предметом разъяснений Минфина и ФНС России. Например, письмо Министерства финансов от 07.02.2022 № 03-01-10/7881. Однако спорные моменты остаются.
НДС
В отношении налога на добавленную стоимость ключевое значение имеет факт, есть ли реализация при предоставлении безвозмездно питания работникам и происходит ли при этом персонификация.
Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ, при предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификации которых не происходит, объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.
Если же персонификация имеет место, в отношении указанных продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет.
При этом выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не облагаются НДС, поскольку на основании вышеуказанной первой нормы они не являются объектом налогообложения данным налогом.
НДФЛ
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержит ст. 217 НК РФ.
Исходя из её пункта 1, освобождены от подоходного налога компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, региональными законодательными актами, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательством) – по основаниям, указанным в п. 1 ст. 217 НК.
То есть оснований для освобождения от НДФЛ денежной компенсации на питание, выплачиваемой организацией своим работникам на основании принятого её локального акта, указанная норма не содержит. Такие доходы нужно облагать НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
Здесь при анализе подп. 1 п. 1 ст. 420 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ можно провести аналогию с НДФЛ: если оплату питания работников и выплату денежной компенсации на питание работодатель делает за счет собственных средств на основании принятого в организации локального акта, а не в соответствии с федеральным/региональным/местным законодательством, стоимость такого питания, а также компенсация подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.
Однако это небесспорно. Так, Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.11.2020 по делу № А19-29229/201 разрешил не начислять взносы. Он признал выплату за питание по коллективному договору социальной дотацией, так как она не зависела от трудового вклада в деятельность организации, условий и стажа работы.
Налог на прибыль организаций
Положениями ст. 252, 255 и 270 НК РФ установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение базы по налогу на прибыль.
Так, стоимость питания можно учесть, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.
Также стоимость питания можно учитывать в расходах на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и/или коллективным договорами. И, соответственно, выступает частью системы оплаты труда работников. При условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, компания выполняет свои обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
В иных случаях расходы в виде стоимости питания работникам не учитывают при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.