Каждый год Правительство РФ указывает предельный размер базы для начисления страховых взносов. Она определяется как размер выплат, других денежных вознаграждений, которые начислены налогоплательщиком СВ гражданам за расчетный период. Из выплат исключаются суммы, которые не подлежат обложению СВ: мат. помощь, пособия, компенсации и т. д. Полный перечень выплат, не подвергающихся обложению, регламентирован ст. 422 НК.
Предельная база (ПБ) для страховых взносов 2023, 2024, 2025, 2026
Предельная база для вычисления страховых взносов стала единой с момента объединения ФСС и Пенсионного фонда. С 2023 года ПБ для СВ повышена с учетом роста среднего заработка населения и составила согласно ПП РФ № 2143 1 917 тыс. руб.
В будущем сумма ПБ будет определяться на основании средней зарплаты, которая будет увеличена в 12 раз и на коэффициент 2,3 на основании корректировок, внесенных № 443-ФЗ в НК.
Тариф, который должен использовать работодатель, зависит от суммы дохода сотрудника с начала января текущего года: превысила ли она ПБ или нет. Согласно 425 статье НК с 2023 определены следующие ставки по СВ:
- если сумма общих выплат не превысила ПБ, то тариф составляет 30%;
- если общий доход с начала года выше установленного лимита, то ставка – 15,1%.
Тарифы действуют для ОПС, ОМС, ВНиМ, так как СВ с января 2023 года вычисляются по одной ставке и оплачиваются одной суммой. В РФ определен единый срок внесения оплаты почти всех налогов. Поэтому страховые взносы оплачиваются одним платежным поручением вместе с налогами в составе ЕНП (единого налогового платежа).
База для страховых взносов в 2024 году: как чиновники меняли сумму
Сначала «Российская газета», которая является официальным печатным органом РФ, опубликовала сведения, что проект СФР (Социального фонда России) о бюджете на 2024, период 2025, 2026 включает размеры предельной базы по страховым взносам. В ближайшие 36 месяцев планировали, что ПБ будет равна:
- 2024 – 2120 тыс. руб.;
- 2025 – 2267 тыс. руб.;
- 2026 – 2417 тыс. руб.
Однако позднее (21 сентября 2023 года) Минфин изменил прогнозы.
Единая предельная величина базы в отношении каждого физического лица в 2024 году с учетом применения коэффициента в размере 2,3 составит: 80 618 х 12 х 2,3 = 2 225 056,8 рубля. Соответственно, с учетом округления единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов в 2024 году предлагается установить в размере 2 225 000 рублей.
Именно такие цифры предельной базы с 2024 года опубликованы в проекте. Получается, что базу с 2024 года повысят больше, чем ожидалось.
Как производить расчеты работодателю
В 2023 году были объединены ПФР и ФСС. Предельная база для всех разновидностей страховых взносов одна. В 2024 году она составит 2 225 тыс. руб. При превышении базы страховых взносов действует тариф – 15,1%, ниже базы – 30%. До 2023 года были отдельные размеры для соц. и пенс. страхования, для мед. страхования лимиты отсутствовали (СВ начислялись при любом доходе).
Пример:
Ежемесячная заработная плата директора ООО «МетТоргКурс» равна 700 тыс. руб. У предприятия отсутствуют льготы по СВ. Проводим расчет взносов по правилам, которые действуют с 2023 года.
Общий заработок лица за первый квартал составит 2 100 тыс. руб. Эта сумма не превышает установленной ПБ. По этой причине в январе, феврале, марте 2024 размер СВ будет одинаковой:
700 тыс. х 30% = 210 тыс. руб.
В четвертом месяце ПБ будет превышена. Размер зарплаты за месяц в рамках ПБ составит:
2 225 тыс. – 2 100 тыс. = 125 тыс. рублей.
С получившейся разницы расчет СВ осуществляется по общей ставке, а с оставшейся – по низкому. За апрель сумма взносов будет равна:
20 тыс. х 30% + (700 тыс. – 125 тыс.) х 15,1% = 92 825 руб.
С мая до конца декабря 2024 года СВ рассчитываются по пониженной ставке:
700 тыс. х 15,1% = 105 700 руб.
До 2023 года предельная база по соц. страхованию была намного ниже, чем по ОПС. В 2022 размеры составляли 1032 тыс. руб. и 1565 тыс. руб. соответственно.
Предельная база и больничное пособие в 2024 году
С 2024 года намного увеличится максимальный размер выплат по больничному листу. Сумма рассчитывается с учетом предельной базы по СВ за расчетный период – 24 предыдущих месяца согласно 14 статье № 255-ФЗ от 29.12.2006.
Макс. размер больничного за месяц на 2023 год:
(966 тыс. р. + 1 032 тыс. р.) / 730 дн. х 31 день = 84 846,69 р.
На 2024 год:
(1 032 тыс. р. + 1 917 тыс. р.) / 730 дн. х 31 день = 125 231,51 р.
Расчет взносов при льготных ставках
Представители малого и среднего предпринимательства платят СВ с учетом заработка свыше МРОТ по пониженной ставке, но не распределяют по типам взносов. Тариф для заработной платы выше мин. размера один – 15% вне зависимости от размера ПБ согласно 2 статье № 239-ФЗ от 14.07.2022. Поэтому сумма базы для компаний, которые относятся к категории малого или среднего бизнеса, влияет только на вычисление СВ в пределах МРОТ за каждый месяц.
Также см. “Размер МРОТ в 2024 году“.
Пример:
Компания «МетТоргКурс» относится к среднему предпринимательству. Ежемесячная зарплата руководителя – 700 тыс. руб., МРОТ на 2024 год – 19 242 р. СВ с заработка руководителя за первые три месяца:
19 242 х 30% + (700 тыс. – 19 242) х 15% = 107 886,3 руб.
В апреле размер МРОТ тоже будет отлагаться по тарифу 30%, так как он входит в 20 000 р. зарплаты за апрель в пределах ПБ. Льготный тариф не зависит от ПБ, поэтому остальной заработок будет облагаться по тарифу 15%. По этой причине в апреле предприятие заплатить за руководители такую же сумму СВ, что и в первом квартале – 107 886,3 руб.
С мая до конца 2024 размер заработка будет сверхлимитным, взносы будут рассчитываться с заработной платы в рамках МРОТ по тарифу 15,1%, оставшаяся сумма – по ставке 15%.
19 242 х 15,1 + (700 000 – 19 242) х 15% = 105 019,24 руб.
Повышение предельной база: последствия
Изменение размера базы не оказывает влияния на:
- дополнительные страх. взносы в пенсионный взнос для сотрудников, которые работают в опасных, вредных условиях;
- страх. взносы на дополнительное соц. обеспечение для отдельной группы сотрудников, которые работают в авиационной или угольной отрасли;
- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. болезней.
Перечисленные разновидности взносов в 2023-2024 будут начисляться по фиксированным ставкам вне зависимости от размера выплат сотруднику.
Причины и последствия роста ПБ
В 2023 году было самое большое повышение за последние годы. Таблица баз для начисления страховых взносов по годам позволяет проанализировать рост размера (до 2023 года ПБ для ОПС, ВНиМ были разными).
| ПБ | 2020
(тыс. р.) |
2021
(тыс. р.) |
2022
(тыс. р.) |
2023
(тыс. р.) |
2024
(тыс. р.) |
| ОПС | 1292 | 1465 | 1565 | 1917 | 2225 |
| ВНиМ | 912 | 966 | 1032 | 1917 | 2225 |
К сведению НК после корректировок, которые были внесены в 2023 году, регламентирует порядок расчета ПБ. Она рассчитывается с учетом средней зарплаты в России, которая умножается на 12 месяцев и коэффициент 2,3. С учетом этого средний заработок в 2024 – около 80 600 рублей (2 225 000 / 12 / 2,3).
Заметное увеличение размера ПБ повысит максимальные суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Для предпринимателей рост ПБ – причина увеличения финансовой нагрузки по обязательным платежам, для физических лиц – к повышению страховых взносов.
База для расчета СВ на ОМС
Для этого типа взносов ПБ не определялась. До 2023 года они начислялись со всех выплат персоналу, которые облагались СВ по ставке 5,1%. С 2023 года взносы оплачиваются в пределах общей суммы вместе с другими СВ: на ОПС и ВНиМ. При расчете совокупных СВ по одному тарифу ПБ учитывается. Поэтому с 2023 года на ОМС уже действует ПБ.
Вывод
С 2024 года малый бизнес будет платить больше взносов. Минфин повышает величину единой предельной базы для исчисления страховых взносов с 2024 года. Чиновники уже подготовили проект, в который заложили новые суммы:
- в 2024 году — 2,225 млн руб.,
- в 2025-м — 2,267 млн руб.,
- в 2026-м — 2,417 млн руб.
До 2024 года эта сумма составляла 1,917 млн руб. Пока доходы сотрудника с начала года ее не превысили, взносы считали по тарифу 30 процентов. Далее — 15,1 процента.