На что можно уменьшать налог по ПСН
В пункте 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса приведён закрытый перечень страховых платежей (взносов) и пособий, на которые можно снижать налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения. В него входит три категории отчислений:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.
- Расходы по выплате больничного пособия по временной нетрудоспособности (кроме травматизма и профзаболеваний) за первые 3 дня болезни работника, которые оплачивают за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами.
- Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования со страховыми компаниями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме травматизма и профзаболеваний) за дни, которые оплачивают за счет работодателя.
Также указанной нормой установлены особенности и нюансы снижения патента на перечисленные взносы, расходы и платежи.
Куда ИП подавать уведомление на уменьшение налога
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Определение налогового органа, в который ИП вправе подать уведомление об уменьшении налога по ПСН на уплаченные страховые платежи (взносы) и пособия | Это можно сделать в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН.
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных регионов, он вправе подать указанное уведомление в любой из налоговых органов по месту постановки на учет. Если ИП на момент подачи уведомления снят с учета в качестве плательщика ПСН, его можно подать в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве. |
Уменьшение патента на взносы за работников и себя
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Уменьшение ПСН на уплаченные ИП страховые взносы за своих работников и взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за себя | ИП на патенте и имеющий работников вправе уменьшить исчисленную сумму налога как на фактически уплаченные взносы за своих сотрудников, так и на фиксированные взносы за себя. При этом общая сумма такого уменьшения не должна превышать 50% от налога, исчисленного за налоговый период. |
ПРИМЕР
ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021 ‒ 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период ‒ 15 000 рублей. При этом 01.02.2021 он нанял работника. Уведомление об уменьшении суммы налога подано в налоговый орган 05.03.2021, в котором:
- сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, составляет 4000 рублей;
- сумма взносов, уплаченных в январе 2021 года за себя, составляет 5000 рублей.
Решение
С учетом установленного ст. 346.51 НК РФ ограничения на уменьшение сумма к уменьшению составит 7500 рублей (15 000 руб. × 50%).
Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7500 рублей.
Ограничение в 50% при нескольких патентах
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Применение ИП ограничения по уменьшению налога на взносы, но не более чем 50% по всем патентам, полученным ИП в календарном году, в случае использования работников только по одному из полученных патентов | Если ИП в календарном году получил несколько патентов и при ведении деятельности хотя бы по одному из них использует наёмный труд, при уменьшении налога на взносы, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50%. |
ПРИМЕР
ИП получил 3 патента:
- патент № 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021;
- патент № 2 со сроком действия 01.01.2021 – 31.12.2021;
- патент № 3 со сроком действия 01.07.2021 – 01.10.2021.
При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента № 3.
Уведомление об уменьшении налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.
Решение
По патенту № 1 ИП вправе уменьшить налог на уплаченные в периоде его действия фиксированные взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
По патентам № 2 и № 3 действует ограничение 50%, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.
Уменьшение налога на 1% взносов от 300 000 р. и долг за прошлый год
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Уменьшение налога на сумму погашенной задолженности по уплате взносов за предыдущий календарный год, а также на взносы в 1% с доходов от 300 000 рублей за расчетный период | ИП вправе уменьшить налог за налоговый период на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе:
|
ПРИМЕР
ИП получил патент со сроком действия 01.04.2021 – 31.08.2021.
При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2020 – 31.12.2020).
Решение
В данной ситуации ИП вправе уменьшить налог на указанные взносы в пределах ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Отказ в уменьшении налога, если не доплатил взносы
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Основания у налогового органа для отказа в уменьшении налога по ПСН на сумму уплаченных страховых взносов | Если ИП не уплатил взносы, налоговый орган уведомляет ИП об отказе в уменьшении налога.
Если ИП уплатил взносы в меньшем размере, чем заявлено в уведомлении, налоговый орган уведомляет об отказе в соответствующей части. При этом НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении налога. |
ПРИМЕР
ИП получил патент, сумма налога по которому ‒ 10 000 рублей. При этом ИП не использует труд работников.
Уплаченные ИП страховые взносы в периоде действия патента ‒ 8000 рублей.
Затем ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога. Сумма, которую ИП заявил к уменьшению, ‒ 10 000 рублей.
Решение
Поскольку сумма фактически уплаченных страховых взносов меньше, чем ИП заявлено в уведомлении, налоговый орган вправе уменьшить налог по патенту только на 8000 рублей. В отношении 2000 рублей, которые ИП не уплатил, налоговый орган откажет в уменьшении.
Уменьшение налога, если взносы больше его
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Уменьшение налога по ПСН на взносы, которые не были учтены полностью при уменьшении налога по ранее поданным уведомлениям | Если ИП подал уведомление об уменьшении налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных взносов по одному из патентов больше исчисленного налога, он вправе перенести сумму такого превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) налога. |
ПРИМЕР
ИП получил 3 патента:
- патент № 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021 и суммой налога 15 000 рублей;
- патент № 2 со сроком действия 01.04.2021 – 30.06.2021 и суммой налога 25 000 рублей;
- патент № 3 со сроком действия 01.07.2021 – 31.10.2021 и суммой налога 15 000 рублей.
При этом с 01.05.2021 ИП использует труд работника.
ИП 01.06.2021 уплачены страховые взносы в размере 35 000 рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2 он подал 15.06.2021.
Решение
Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более чем на 12 500 рублей (25 000 руб. × 50%). Следовательно, при уменьшении налога на уплаченные взносы у ИП остается сумма превышения в размере 22 500 рублей (35 000 руб. – 12 500 руб.).
По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту № 1 можно уменьшить налог на всю сумму взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался.
Оставшуюся сумму превышения в размере 7500 рублей (22 500 руб. – 15 000 руб.) ИП вправе перенести на патент № 3 для уменьшения налога по нему, но не более чем на 50% ввиду использования труда работника.