К какой ответственности могут привлечь бухгалтера за нарушения в 2019 году с учетом последних изменений? Что будет за неправильный расчет и выплату зарплаты работникам? В каких случаях возможно наступление уголовной ответственности? Несет ли бухгалтер полную материальную ответственность при наличии соответствующего договора с ним? Допускается ли субсидиарная ответственность? Можно ли привлекать в ответственности бывшего бухгалтера уже после его увольнения? Расскажем.
Административная ответственность бухгалтера
Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона о бухучете). Это, в частности:
- грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);
- непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
- непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ);
- нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).
При этом важно отметить, что с 9 июня 2019 года вступили в силу поправки в КоАП РФ. Они фиксируют, что бухгалтер освобождается от административной ответственности, если он исказил показатели бухгалтерской отчетности по вине других лиц. А именно, когда бухгалтер:
- отражал в учете первичные документы, которые искажали факты хозяйственной жизни, если такие документы составили другие лица;
- не отразил в учете факт хозяйственной жизни, из-за того что другие сотрудники не передали своевременно в бухгалтерию необходимые первичные документы.
Таким образом, с 9 июня 2019 года бухгалтера не привлекут к ответственности по КоАП, если нарушение было допущено по вине третьих лиц. Подробнее об этом см. “Отмена ответственности для бухгалтеров“.
Административная ответственность главного бухгалтера
| Вид нарушения | Размер наказания | Статья КоАП |
Грубое нарушение правил бухучета:
|
Штраф от 5000 до 10 000 рублей | 15.11 |
| Непредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля | Штраф от 300 до 500 рублей | 15.6 |
| Непредставление информации или документов по работе онлайн-ККТ | Предупреждение, либо штраф от 1500 до 3000 рублей | Часть 5 статьи 14.5 |
| Несвоевременная подача налоговых деклараций | Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей | 15.5 |
Нарушения в части взаимодействия с ФСС:
|
Штраф от 300 до 500 рублей | 15.33 |
| Нарушение кассовой дисциплины | Штраф от 4000 до 5000 рублей | Часть 1 стать 15.1 |
Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст. ст. 192, 238, 241, 243 ТК РФ, п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 N 52).
Дисциплинарная ответственность
ТК РФ предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:
- замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
- выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
- увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).
Такие виды взысканий приведены в части 1 статьи 192 ТК.
Материальная ответственность
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером. Основание – статья 243 ТК РФ.
Следовательно: можно привлечь главного бухгалтера к полной материальной ответственности, если такое условие есть в его трудовом договоре (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Если же такого условия в трудовом договоре нет, то его можно привлечь к материальной ответственности, как правило, только в пределах его среднего месячного заработка. Исключительные случаи полной материальной ответственности при отсутствии такого условия в трудовом договоре указаны в ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Например, к полной материальной ответственности можно привлечь, если есть приговор суда о том, что ущерб был причинен в результате преступных действий главного бухгалтера (ст. 241, ч. 1 ст. 243 ТК РФ)
Главного бухгалтера можно привлечь к материальной ответсвенности даже после расторжения с ним трудового договора (то есть, после увольнения). В этом работодателю требуется обратиться в суд. Срок для обращения – один год со дня обнаружения причиненного ущерба (ч. 3 ст. 232, ч. 3 ст. 392 ТК РФ).
Заключать отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельзя. Ведь по закону такие договоры возможны лишь с работниками из перечня (утв. постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85). К примеру, это могут быть кассиры, кладовщики и т.д. Главбуха в этом списке нет, значит, он не может нести полную материальную ответственность.Условие о полной ответственности может содержаться исключительно в трудовом контракте.
Уголовная ответственность бухгалтера
К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).
Когда к уголовной ответственности привлекут главбуха
| Сумма неуплаты | Условия для признания нарушения | Период расчета | Мера ответственности |
| Налогов и взносов в крупном размере: | |||
| Более 15 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 2 лет | |
| Более 5 млн рублей | Более 25% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Налогов в особо крупном размере: | |||
| Более 45 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа в 200 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 6 лет | |
| Более 15 млн рублей | Более 50% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Взносов на травматизм в крупном размере: | |||
| Более 2 млн рублей | Более 10% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 1 года |
| Более 6 млн рублей | Без дополнительных условий | ||
| Взносов на травматизм в особо крупном размере: | |||
| Более 10 млн рублей | Более 20% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 300 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 4 лет |
| Более 30 млн рублей | Без дополнительных условий | ||
Субсидиарная ответственность бухгалтера
Субсидиарную ответственность применяют, в частности, при банкротстве -когда долги компании, в том числе по налогам, взыскивают с контролирующих лиц. То есть, с человека, который мог давать указания или определять действия компании в течение трех лет до ее банкротства. На практике чаще всего к ответственности привлекали директора, иногда учредителей. Но могут привлекать и главного бухгалтера. Взыскать долги с главбуха могут, например, если он участвовал в схемах ухода от налогов или составлял недостоверную отчетность.