Напомним, что закон выделяет две категории физических лиц: резиденты (п. 1 ст. 207 НК РФ) и нерезиденты (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Платит НДФЛ преимущественно работодатель, выполняющий в этом случае роль налогового агента. Ее могут брать на себя и посреднические организации. Если в «цепочке» получения дохода таковых нет, уплачивает налог со всего своего дохода сам гражданин (после сдачи декларации по форме 3-НДФЛ).
Порядок расчета с учетом налоговой базы
Сколько процентов НДФЛ начислять по итогу периода зависит от совокупного дохода, полученного физическим лицом. Подробно порядок расчета приведен в гл. 23 НК РФ. В статье мы рассмотрим общие принципы расчета. Они включают определение налоговой базы и ставки налога.
Налоговая база по НДФЛ
Согласно ст. 210 и 216 НК РФ налоговая база включает все виды доходов, полученных гражданином в течение календарного года. В общую сумму положено вносить как денежные средства, так и иные виды материальной выгоды. Например, доходы, полученные в натуральном виде. В законе приведен перечень видов доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Также выделены и списки, по которым положено применять прогрессивную шкалу.
Чтобы четко понимать, какой процент НДФЛ начислять в конкретном случае, закон предполагает, что расчеты надо проводить по каждому виду доходов раздельно. Так, сначала выделяют основную налоговую базу, куда входит зарплата по трудовым договорам, иным договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО. Остальное оценивается, исходя из статуса физического лица, общей суммы, заработанной за календарный год.
Ставки НДФЛ
Ст. 224 НК РФ устанавливает несколько различных ставок НДФЛ. Их выбирают в соответствии с наличием/отсутствием резидентства, вида дохода, размера налоговой базы.
Табл. 1. Пример текущих ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ в 2024 году
| Ставка НДФЛ | Применяется |
| 13% | Основная налоговая база до 5 млн рублей за год |
| 15% | То же, но при превышении 5 млн рублей за год |
| 13% | Получен доход от продажи имущества или его получения в собственность по дарственной, за исключением ценных бумаг |
| 35% | Получен доход за счет экономии на процентах при получении займов |
Рассматривается инициатива увеличения НДФЛ до 20 процентов, если зарплата превысила 25 млн за отчетный год. Схема расчетов останется прежней – по каждой категории доходов, включенных в налоговую базу, раздельно, согласно действующим правилам.
Налоговые вычеты
Законодательство позволяет уменьшать расходы на уплату налогов за счет предоставления вычетов по НДФЛ 13 процентов. Их суть заключается в уменьшении суммы налоговой базы при наличии у налогоплательщика оговоренных Налоговым Кодексом РФ обстоятельств. Преимущественно речь идет о возврате денег из бюджета на следующий год после отчетного.
Существует несколько видов налоговых вычетов для физических лиц (ст. 218-221 НК РФ):
- Стандартные.
- Социальные.
- Имущественные.
Например, вычет на лечение или обучение ребенка, при покупке недвижимости. Предприниматели, работающие в режиме налогообложения ОСНО, также имеют право на определенные вычеты. При их оформлении возможно обращение в налоговую напрямую, через личный кабинет официального сайта ИФНС или через работодателя. Существует упрощенный порядок получения вычетов.
Основные изменения по НДФЛ с 2024 года
| Что изменилось | Комментарий |
| Ввели два обязательных уведомления по НДФЛ, новые периоды и сроки уплаты НДФЛ | С 1 января 2024 года по НДФЛ ввели два обязательных уведомления и новые сроки уплаты. Установили новые периоды, за которые нужно подавать уведомление и платить НДФЛ. |
| Доходы в виде материальной выгоды, полученные с 2024 года, облагают НДФЛ | Освобождение от НДФЛ материальной выгоды временное. Не облагали такой доход, полученный в 2021–2023 годах. Освобождение от налогообложения на 2024 год не продлили. Матвыгоду, которую получит физлицо с 1 января 2024 года, облагают НДФЛ в прежнем порядке. |
| Уточнили порядок налогообложения доходов удаленщиков за выполнение трудовых функций | Доходы удаленщиков по трудовому договору с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, отнесли к доходам от источников в РФ. Ставку к таким доходам применяют в размере 13 процентов (или 15% — с доходов свыше 5 млн руб.) вне зависимости от статуса налогового резидентства. |
| Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ с совокупной налоговой базы | С 1 января 2024 года при расчете НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов применяют лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок к совокупной налоговой базе. Исключение — доходы от долевого участия в виде дивидендов. По ним налоговую базу по-прежнему нужно определять отдельно. |
| Освободили от НДФЛ определенные компенсации дистанционным работникам | Компенсации за использование личного оборудования и ПО, не подтвержденные документами, освободили от НДФЛ и взносов в пределах 35 руб. за рабочий день. |
| Установили не облагаемый НДФЛ предельный размер суточных и полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также надбавки вахтовикам взамен суточных | Лимиты составили 700 руб. в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2500 руб. — за границей. |
| Увеличили социальные вычеты по НДФЛ | Максимальный размер социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка увеличили с 50 000 до 110 000 руб. Предельный размер социального налогового вычета по расходам на собственное обучение, лечение и покупку лекарств повысили со 120 000 до 150 000 руб. |
| Упростили порядок получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ | Для получения вычета физлицу не нужно представлять в инспекцию документы о расходах на обучение и медуслуги. Условие — такие документы представит сама организация или ИП, который оказывает услуги. Документы инспекция разместит в личном кабинете налогоплательщика. |
| Расширили право на получение вычета по НДФЛ на обучение | Вычет на обучение вправе получить супруг (супруга) обучающегося по очной форме в образовательной организации |
| ФНС утвердила формы и форматы заявлений, справок и других документов для получения вычета по НДФЛ в упрощенном порядке | В упрощенном порядке можно получить ряд социальных, имущественных и инвестиционных вычетов по НДФЛ. Для вычета достаточно подать заявление в личном кабинете на сайте ФНС. Остальные документы в ИФНС представят налоговые агенты, банки, организации и ИП, которые оказывают соответствующие услуги, клиники, вузы, страховые организации и т. д. Формы этих документов и их форматы утвердила ФНС. |
| На 2024 год определен перечень организаций и ИП, услуги которых можно включить в социальный вычет на фитнес или спорт | Перечни организаций и ИП, услуги которых можно включить в социальный вычет на фитнес или спорт, разместили на сайте Минспорта. |
| Установили коэффициент-дефлятор по НДФЛ на 2024 год в размере 2,400 | Коэффициент-дефлятор для целей НДФЛ вырос с 2,270 до 2,400. Это привело к увеличению фиксированных авансовых платежей по НДФЛ с иностранцев, которые работают по патенту. |
| От НДФЛ освободили определенные доходы в виде права использования результата интеллектуальной деятельности | Доходы не облагают НДФЛ, если РИД создан при выполнении государственного или муниципального контракта, а право физлицу:
|
| От НДФЛ освободили определенные доходы в виде исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау) | Доходы от безвозмездной передачи исключительных прав на такие объекты не облагают НДФЛ, если они созданы при выполнении государственного или муниципального контракта |
| Освободили от НДФЛ материальную помощь, которую выплачивают студентам | Освободили от НДФЛ всю материальную помощь, которую получают нуждающиеся в такой поддержке студенты в соответствии со статьей 36 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Необлагаемый лимит для материальной помощи 4000 руб. в год действовать не будет |
Внимание!