НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. Ему посвящена гл. 23 Налогового Кодекса РФ. Чаще речь идет об уплате 13% с заработной платы, но в 2023 году в систему налогообложения внесен ряд изменений. Например, сместили сроки уплаты, изменили форму 6-НДФЛ, внедрили обновленную схему расчета НДФЛ 15 процентов по прогрессивной шкале и т.д. В этой статье расскажем о самых существенных нововведениях, а опубликуем ставки НДФЛ в 2024 году.

Напомним, что закон выделяет две категории физических лиц: резиденты (п. 1 ст. 207 НК РФ) и нерезиденты (п. 2 ст. 207 НК РФ). Платит НДФЛ преимущественно работодатель, выполняющий в этом случае роль налогового агента. Ее могут брать на себя и посреднические организации. Если в «цепочке» получения дохода таковых нет, уплачивает налог со всего своего дохода сам гражданин (после сдачи декларации по форме 3-НДФЛ).

Порядок расчета с учетом налоговой базы

Сколько процентов НДФЛ начислять по итогу периода зависит от совокупного дохода, полученного физическим лицом. Подробно порядок расчета приведен в гл. 23 НК РФ. В статье мы рассмотрим общие принципы расчета. Они включают определение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая база по НДФЛ

Согласно ст. 210 и 216 НК РФ налоговая база включает все виды доходов, полученных гражданином в течение календарного года. В общую сумму положено вносить как денежные средства, так и иные виды материальной выгоды. Например, доходы, полученные в натуральном виде. В законе приведен перечень видов доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Также выделены и списки, по которым положено применять прогрессивную шкалу.

Чтобы четко понимать, какой процент НДФЛ начислять в конкретном случае, закон предполагает, что расчеты надо проводить по каждому виду доходов раздельно. Так, сначала выделяют основную налоговую базу, куда входит зарплата по трудовым договорам, иным договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО. Остальное оценивается, исходя из статуса физического лица, общей суммы, заработанной за календарный год.

Ставки НДФЛ

Ст. 224 НК РФ устанавливает несколько различных ставок НДФЛ. Их выбирают в соответствии с наличием/отсутствием резидентства, вида дохода, размера налоговой базы. Здесь есть изменения, которые будут применяться только в следующем году. Например, процент НДФЛ в 2024 году для резидентов и нерезидентов уравняется, все будут платить 13-15%. В дальнейшем планируется эту нормы расширить и на исполнителей, работающих по гражданско-правовым договорам.

Табл. 1. Пример текущих ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ в 2023-2024 году

Ставка НДФЛ Применяется
13% Основная налоговая база до 5 млн рублей за год
15% То же, но при превышении 5 млн рублей за год
13% Получен доход от продажи имущества или его получения в собственность по дарственной, за исключением ценных бумаг
35% Получен доход за счет экономии на процентах при получении займов

Рассматривается инициатива увеличения НДФЛ до 20 процентов, если зарплата превысила 25 млн за отчетный год. Схема расчетов останется прежней – по каждой категории доходов, включенных в налоговую базу, раздельно, согласно действующим правилам.

Налоговые вычеты

Законодательство позволяет уменьшать расходы на уплату налогов за счет предоставления вычетов по НДФЛ 13 процентов. Их суть заключается в уменьшении суммы налоговой базы при наличии у налогоплательщика оговоренных Налоговым Кодексом РФ обстоятельств. Преимущественно речь идет о возврате денег из бюджета на следующий год после отчетного.

Существует несколько видов налоговых вычетов для физических лиц (ст. 218-221 НК РФ):

  1. Стандартные.
  2. Социальные.
  3. Имущественные.

Например, вычет на лечение или обучение ребенка, при покупке недвижимости. Предприниматели, работающие в режиме налогообложения ОСНО, также имеют право на определенные вычеты. При их оформлении возможно обращение в налоговую напрямую, через личный кабинет официального сайта ИФНС или через работодателя. Существует упрощенный порядок получения вычетов.

Основные изменения по налогу НДФЛ

Часть нововведений начало действовать с 01.01.2023 г. Например, работодатели теперь обязаны удерживать НДФЛ с аванса, выплачиваемого сотрудникам за первую половину месяца. Хотя ранее это происходило лишь по итогу месяца, когда перечислялись «остатки» заработной платы. Причина в изменении сроков уплаты.

Ввели единый сроки уплаты НДФЛ

Ниже в таблице приведены крайние даты уплаты налога. Отметим, что перечислять средства можно в период с 23 числа одного месяца до 22 числа следующего за ним. Особые периоды установлены для января и декабря. В первом случае – с 1 по 22 января, что соответствует началу года с первого числа, во втором – с 23 по 31 декабря (по дату завершения года).

Табл. 2. Сроки уплаты НДФЛ в 2023-2024 году

Период Крайняя дата
1-22 января 28 января
23 января-22 февраля 28 февраля
23 марта-22 апреля 28 апреля
23 апреля-22 мая 28 мая
23 мая-22 июня 28 июня
23 июня-22 июля 28 июля
23 июля-22 августа 28 августа
23 августа-22 сентября 28 сентября
23 сентября-22 октября 28 октября
23 октября-22 ноября 28 ноября
23 ноября-22 декабря 28 декабря
23-31 декабря Последний рабочий день года

Изменения не коснулись уплаты НДФЛ со своих доходов ИП. Они так и остались поквартальными, с перечислением средств в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом за три первых квартала (апрель, июль и октябрь соответственно). По итогам года крайняя дата – 15 июля следующего года. Остались прежними условия уплаты НДФЛ «обычными физическими лицами, отчитывающимися декларацией по форме 3-НДФЛ.

Разрешили уплату налогов из средств работодателя

Ранее процент НДФЛ от зарплаты было положено взимать из начисленной заработной платы (п. 9 ст. 226 НК РФ до 01.01.2023 г.). Сейчас все средства, поступающие в ИФНС по конкретному ИНН физического лица, поступают на его единый налоговый счет (ЕНС). И определить принадлежность становится затруднительным. Новые нормы нацелены устранить подобный «пробел» в законах.

Разрешили уплачивать НДФЛ досрочно

Нововведение связано с предыдущим пунктом. Раньше так делать было нельзя, т.к. стоял запрет на уплате налога за счет средств работодателя. Сейчас можно перечислить положенную сумму на ЕНС в любое удобное время. Впоследствии они будут зачтены ИФНС в счет уплаты налогов. Главное, правильно исчислить процент ставки НДФЛ.

Изменили порядок уведомления о НДФЛ

Внедрение ЕНП вынудило обязать организации и ИП подавать уведомление об исчисленной сумме налога (п. 9 ст. 58 НК РФ). Норма относится и к налоговым агентам, и к предпринимателям на ОСН, уплачивающим налоги «за себя». Передавать сведения положено в форме по КНД 1110355. Если используются средства электронного документооборота, нужный бланк уже появился в последних релизах программного обеспечения.

Изменили отчет 6-НДФЛ

Нововведения касаются налоговых агентов. С 1 квартала 2023 года они обязаны сдавать отчетность в обновленной форме, утвержденной Приказом ФНС России №ЕД-7-11/753. Изменения внедрили из-за новшеств, касающихся НДФЛ. Например, в строку 020 теперь нужно вносить сумму налога, подлежащего уплате за последние 3 месяца отчетного периода. Ранее в этом поле писали, сколько фактически удержали НДФЛ. Бланки имеются в актуальных версиях программ для ЭДО.

Обновили сроки сдачи 6-НДФЛ

Помимо изменения сроков уплаты НДФЛ, были обновлены сроки сдачи отчетности в налоговую (п. 2 ст. 230 НК РФ). Причина объяснима: это взаимосвязанные действия.

Табл. 3. Сроки сдачи отчетности

Отчетный период Крайняя дата
I квартал 25 апреля текущего года
I полугодие 25 июля текущего года
9 месяцев 25 октября текущего года
Год 25 февраля, следующего за отчетным года

Выводы

Изменения в налогообложении происходят существенные. И вероятное внедрение новых процентов НДФЛ в 2024 году или изменение сроков сдачи отчетов/уплаты – это не единственное нововведение системы. Кардинально меняется суть распределения поступающих средств. Так, с переходом на счет ЕНС зачисляемые деньги стали первоочередным образом поступать на погашение недоимок по всем видам платежей. Поступления в бюджеты регионов резко снизились.

Позже «проблему» устранили вводом четкой очередности списания платежей со счета ЕНС, НДФЛ фактически сделали обособленным и теперь он поступает в бюджеты в полном объеме.

Наиболее интересны изменения по НДФЛ для нерезидентов (за счет снижения ставки до 13-15%). Но только для тех, кто работает внутри РФ. В проигрыше те нерезиденты, кто получает доход от иностранных организаций. Если ранее они не платили налоги, то сейчас будут вынуждены уплачивать 13%.