НДФЛ-2024: все самое главное о налоге

Налогоплательщики и объект обложения

В общем случае в качестве плательщиков налога выступают физические лица – резиденты РФ согласно ст. 207 НК. К категории налогоплательщиков НДФЛ относятся ФЛ, которые являются нерезидентами и получают доходы от источников в России. В соответствии с НК налоговые резиденты – ФЗ, которые по факту в календарном году находятся на российской территории минимум 183 дня.

Особая и наиболее многочисленная категория плательщиков – налоговые агенты. В качестве них выступают юрлица и ИП, которые официально нанимают сотрудников и выплачивают им зарплату. Компании начисляют налог на доход ФЛ, удерживают его с дохода работников, перечисляют удержанные суммы в госбюджет и сообщают о выплатах, налоговых суммах ФНС. 

Согласно статье 209 НК в качестве объекта налогообложения выступают доходы:

• которые извлечены из источников на территории России и за ее пределами для налоговых резидентов страны;
• которые получены от источников в РФ для нерезидентов.

Алгоритм вычисления налогового сбора: ставки и база

Порядок вычисления налога зависит от типа полученного ФЛ дохода. Чтобы рассчитать сумму налогового сбора, требуется правильно определить базу и выбрать ставку. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = Налоговая база х Ставка налога.

Налоговая база

Согласно ст. 210, 216 НК для определения базы для исчисления НДФЛ в 2024 году берутся все доходы, которые получило физическое лицо за календарный год (налоговый период). Для расчета используются не только доходы, которые получены в деньгах, но и в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Статья 217 НК регламентирует перечень доходов, которые не подлежат обложению. Пример, если одно ФЛ перевело средства другому, то эта сумма не признается налогооблагаемым доходом.

База для исчисления НДФЛ рассчитывается по каждому типу дохода. В НК встречается термин «основная налоговая база». Это база по другим доходам, полученным ФЛ–налоговым резидентов, к которым применяется ставка налога согласно 1 пункта 224 статьи НК: общая 13% (до 5 000 тыс. руб. включительно) или 15%.

К основной базе относится зарплата, доход от сдачи в аренду имущества, проценты по банковским вкладам и т.д.

Ставки

Статья 224 НК предусматривает несколько типов ставок. Конкретный вид зависит от:

• суммы налоговой базы;
• налогового резидентства ФЛ;
• от типа дохода, который облагается налогом.

Статья 224 НК регламентирует перечень ставок. Особенности использования ставок по налогу можно найти в статье 73 Договора о ЕАЭС, который был заключен 29 мая 2014 в Казахстане. Основные ставки на доходы НДФЛ представлены в таблицах.

Табл. 1 Ставки для резидентов РФ

Табл. 2 Ставки для нерезидентов РФ

Налоговые вычеты

НК РФ предусматривает предоставление налоговых вычетов по налогу на доход ФЛ. Они необходимы для снижения размера налоговой базы при условии наличия конкретных обстоятельств или совершение конкретных трат. В отдельных случаях налогоплательщики вправе возвратить НДФЛ из госбюджета.

Примеры таких вычетов: на ребенка, на лечебный процесс, при приобретении жилой площади. ИП на общей системе налогообложения могут использовать профессиональный тип вычета.

С учетом типа вычета ФЛ получают его через работодателя или через ФНС. В последнем случае налогоплательщик должен оформить и подать декларацию НДФЛ.

Изменения и какие вычеты увеличатся с 1 января 2024

Согласно № 159-ФЗ от 28.04.2024 с начала 2024 налоговый вычет по НДФЛ увеличен:

• по тратам на обучение ребенка: с 50000 до 110000 рублей в год. Максимальная сумма возврата в 2024 году составляет 6500 руб., с начала 2024 года будет равна 14300 руб.;
• по расходам на лечение, личное обучение и т. д.: с 120000 до 150000 руб. Максимальный размер возвратных средств в 2024 году равен 15600 руб., в 2024 – 19500 руб.

Налоговые вычеты предусмотрены и введены государством для малоимущей категории граждан. По этой причине был установлен лимит по доходам, сверх устанавливаемой каждый год суммы нельзя получить вычет. В 2024 он равен 350 000 руб. Суммирование доходов осуществляется с начала календарного года нарастающим итогом.

В Государственную Думу внесен законопроект № 448506-8. Согласно ему с 01 января планируется увеличить лимит до 360 000 рублей. Если закон будет принят, то можно вернуть 46800 рублей (360000 х 13%). Этот лимит действует на:

• обучение (личное, сестры или брата). Вычет на обучение ребенка не входит в этот лимит;
• лечение и физкультурно-оздоровительные услуги;
• добровольное личное страхование, страхование жизни;
• добровольные взносы на пенсионное страхование, доп. взносы на накопительную пенсионную часть;
• прохождение независимой оценки квалификации.

В Послании Федеральному Собранию президент попросил увеличить размер вычетов и создать условия, чтобы вычеты предоставлялись дистанционно, быстро. Поэтому с 2024 года в упрощенном порядке гражданам будут предоставляться востребованные соц. вычеты: на лечение, обучение, добровольное медицинское страхование и т. д. согласно № 389-ФЗ от 31.07.2024.

Новые размеры соц. вычетов будут использоваться:

• при предоставлении декларации НДФЛ-3 в 2025 году за истекший 2024 год;
• в течение 2024 года работодателями.

Для получения соц. вычетов по НДФЛ гражданин не будет собирать документацию от учреждения, которая оказала услугу. Организация будет обязана предоставлять в контролирующие органы требуемую информацию.

Утвержденный на федеральном уровне упрощенный порядок позволяет получить вычеты без подачи 3-НДФЛ, подтверждающей документации. На текущий момент такой порядок распространяется только на два типа вычетов:

• на имущество;
• на сумму, которая внесена ИИС (индивидуальный инвестиционный счет)

НДФЛ в 2024 году с аванса и сроки оплаты

С 2024 работодатели, которые выступают как налоговые агенты, должны удерживать, перечислять в госбюджет налог с аванса, выплачиваемого персоналу (то есть с заработной платы, которая выдается за первую половину месяца).

Налог, который исчислен, удержан за период с 23 по 31 декабря, перечисляется, согласно ст. 226 НК, не позднее последнего рабочего дня календарного года. Поэтому налог с заработной платы за декабрь 2024, которая выдана в конце года, требуется перечислить в госбюджет до 29 декабря 2024. Для расчета налога можно воспользоваться калькулятором НДФЛ.

Сроки уплаты налогового сбора по НДФЛ в 2024 году представлены в таблице.

Уведомление по НДФЛ

Также см. “Промежуточное уведомление по НДФЛ: образец“.

Юрлица и ИП должны подавать основное (обязательное) уведомление до 25 число текущего месяца для сумм налога, который исчислены и удержаны с 23 числа прошедшего по 22 число текущего месяца. Промежуточное уведомление по НДФЛ относится к добровольному документу. Оно предоставляется до 12 числа соответствующего месяца. В документе указывается размер налога, который исчислен с 23 числа предшествующего по 9 число текущего месяца.

Промежуточное уведомление позволяет оплатить налог не одной большой суммой, а двумя небольшими частями.