Как удерживается НДФЛ с аванса в 2024 году

Также см. “НДФЛ в 2024 году: самое главное об этом налоге“.

Нюансы законодательства

Если до 2023 года налог рассчитывался только после получения окончательного расчета заработной платы, то вопрос нужен ли НДФЛ с аванса был регламентирован новым положением. В Налоговом Кодексе РФ, появилась статья 223, пункт 1, пп 1, который гласит:

«оплата труда считается полученной в день ее выплаты».

Наряду с этим нововведениям стали понятны налоговые правила по заработной плате.

1. Статья 226, пункт 4 НК РФ. Налоговый агент обязан осуществлять расчет НДФЛ при фактической выплате дохода, то есть, аванс относится к этой категории.
2. Статья 136 ТК РФ. Работодатель обязан выплачивать зарплату не менее двух раз в одном расчетном периоде.

Таким образом, каждый раз выплачивая доход наемному работнику, работодатель обязан уплатить за него НДФЛ. Интересно, что некоторые крупные компании ввели практику выплачивать зарплату каждую неделю. Новое правила расчета касается теперь каждой выплаты, а значит НДФЛ будет удерживаться 4 раза в месяц.

 Когда нужно платить НДФЛ

С появлением нового порядка уплаты НДФЛ с аванса в 2024 году, возникает вопрос, а как же теперь соблюдать графики уплаты налогов и предоставление отчетности?

Как мы помним, с 2023 года введен новый порядок перечисления НДФЛ, на так называемый ЕНС (единый налоговый счет). Установлена даже единая дата списания налога – 28 число месяца. Бухгалтерам при использовании ЕНС главное не забывать про новый КБК, новый код статуса плательщика, а также ОКТМО для муниципального образования.

1. До 25 числа каждого календарного месяца теперь уведомление об исчисленных суммах НДФЛ по ближайшему сроку уплаты. Бланк был утверждён приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
2. Каждый месяц 28 числа происходит списание налога. Необходимо к этой дате обеспечить необходимое САЛЬДО для автоматического списания.
3. Меняется расчетный период отчетности. Временной промежуток теперь устанавливается с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.

Также см. “Очередность списания средств с ЕНП“.

Работодатель обязан указать в своих локальных актах точные сроки осуществления выплаты всех частей зарплаты, в том числе аванса. При этом соблюдаются правила ТК РФ.

1. Заработная плата выдается минимум 2 раза в месяц. Локальными актами можно установить иной период – 3,4 раза, но не менее 2 раз.
2. Аванс нужно выдать не позднее 30(31) числа месяца.
3. Заработная плата (остаток) выдается не позднее 15 числа.
4. Если устанавливается режим выдачи 2 раза в месяц, между ними указывается срок 15 дней.

Согласно КоАП РФ, статья 5.27, если работодатель выплатит зарплату позже 15 дней, то он подвергается штрафу в размере 50 тысяч рублей.

Работодатель вправе установить иной срок выплаты частей заработной платы, но при этом соблюдать общий порядок выдачи денежных средств в соответствии с законодательством.

В каком размере выплачивают аванс

Для того чтобы понять, как удерживаем НДФЛ с аванса в 2024 году, нужно знать, а какой же разумный размер использовать для выдачи и расчета.

1. В законодательстве нет определенной суммы для выдачи частей заработной платы.
2. В ТК РФ есть размытое определение, где сказано, что работодатель выплачивает часть зарплаты за первую половину месяца в размере «не менее тарифной ставки или оклада за отработанное время, период выполнения работы.
3. В локальных актах допускается указывать процентную часть выдачи заработной платы, например 25%,30%,40% и даже 50%.
4. Допускается указывать в локальных актах фиксированную сумму аванса для выдачи, но при этом необходимо уточнять, что это «минимальная» сумма расчета.

Работодатель обязан исполнять свои локальные акты, в том числе по выплате заработной платы. Если установлен фиксированный размер выдачи части зарплаты в 40%, значит, работодатель обязан выплатить эту сумму, даже, если наемный работник уволится в этом периоде, иначе есть риск «схватить» штраф от трудовой инспекции.

 Какой размер НДФЛ удерживать с наемного работника

Точный размер НДФЛ будет зависеть от статуса налогового агента и дополнительных условий. В РФ предусмотрено два статуса – налоговый резидент, налоговый нерезидент.

Для резидентов РФ

1. Ставка 13%. Для всех видов доходов, которые не превышают сумму 5 млн. руб. в год. Продажа имущества (исключение ценные бумаги и долей). Стоимость имущества как вид дарения (кроме сделок между родственниками)
2. Ставка 15%. Для доходов свыше 5 млн. руб. в год. При этом сумма до 5 млн. рассчитывается по 13%, а свыше 15%.
3. Ставка 35%. Доход в виде экономии на процентах при получении заемных средств.

Для нерезидентов РФ

1. Ставка 13%. Доход от трудовой деятельности по патенту иностранного рабочего, сумма до 5 млн. руб. в год.
2. Ставка 15%. Доход иностранного гражданина по патенту на сумму свыше 5 млн. руб. в год.
3. Ставка 30%. Продажа недвижимости на территории РФ.

Интересно, что в 2023 году менялся срок уплаты 28 числа из-за выходных и праздничных дней. Это было 30 января, 29 мая, 30 октября. Интересно, что в декабре 2023 года последний день уплаты будет 28 декабря, но при этом, за период с 23.12 по 31 .12 нужно уплатить уже на следующий день – 29 декабря 2023, который будет последним рабочим днем уходящего 2023 года.

В январе 2024 года, уплата НДФЛ смещается на 1 день – 29 число. Также изменение будет 29 июля, 30 сентября и в апреле, из-за наличия майских праздников – уплата 2 мая, поскольку с 28.04 по 01.05 – выходные дни (за период с 23 марта по 22 апреля 2024). В декабре месяце придется за весь период с 23 ноября по 31 декабря 2024 отчитаться в один день – 28 декабря, поскольку это и крайний срок уплаты, и последний день в 2024 году.

Также см. “Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году“.