Самостоятельный анализ по НДФЛ позволяет плательщикам и налоговым агентам заранее предупредить возможные претензии со стороны налоговиков. Тем более что с июля 2017 года ФНС России разработаны новые критерии оценки рисков, связанных с подоходным налогом.

Новые критерии оценки

В отношении НДФЛ контроль за исполнением соответствующих обязательств по его расчёту, удержанию и уплате необходим, чтобы организацию или ИП налоговики:

  1. Не вызвали на комиссию по легализации;
  2. Не поставили в план выездных проверок.

Также см. «План проверок юридических лиц и ИП на 2017 год: что нужно знать».

Это стало актуально, поскольку с 25 июля 2017 года действует новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. Он зафиксирован письмом ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490. Помимо прочего, он включает критерии оценки риска по НДФЛ.

Также см. «Новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы с 2017 года».

Что анализировать

Почти для каждой компании и ИП по части налоговых рисков риск по НДФЛ – один из самых серьёзных, поскольку его отчисляют практически все.

Ниже в таблице изложены основные признаки, которые дают «маячок», что ситуацию с НДФЛ необходимо приводить в порядок. При этом результат по каждому критерию сравнивают между собой за 3 последние года.

Анализ НДФЛ: риски
Критерий оценки рискаОткуда об этом узнают налоговики
1Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по предприятиям/ИП в данной отрасли/по этому виду экономической деятельностиРасчёт налоговой нагрузки делают по основным показателям бухгалтерской и налоговой отчётности
2Ведение таких видов деятельности, по которым есть возможность:

·          оплаты наличными деньгами;
·          предоставления в существенных суммах займов другим компаниям.

Эти показатели могут говорить о сокрытии выручки (дохода).
·          из учётных сведений;
·          из налогово-контрольных мероприятий;
·          данные о кассовой технике;
·          показатель «Финансовые вложения» (стр. 1170 бух. баланса).
3Непредставление пояснений на уведомление ИФНС об обнаружении факта несоответствия показателей деятельностиИз налогово-контрольных мероприятий
Налоговые агенты и ИП
4Отсутствие текущих отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денежных средств:

·          на выплату зарплаты (согласно банковским выпискам);
·          на перечисление страховых взносов на ОПС.
Из расчёта 6-НДФЛ, какая сумма налога по ставке 13%:

·          исчислена;
·          удержана;
·          перечислена;
·          поступила в казну согласно карточке расчётов с бюджетом;
·          не попала в бюджет (т. е. удержанная минус поступившая суммы).
5Указание ИП профессионального вычета в размере свыше 95% от суммы полученного дохода.

Это может говорить о включении в вычет завышенных расходов, что в итоге приводит к небольшой налоговой базе.
Из декларации 3-НДФЛ:

·          общий размер дохода (стр. 110 листа В);
·          общий размер профессиональных вычетов (стр. 120 Листа В): материальные расходы (стр. 050 Листа В), начисленная амортизация (стр. 060 Листа В), выплаты и вознаграждения в пользу физлиц (стр. 070 Листа В), иные затраты (стр. 090 Листа В);
·          удельный вес вычетов в составе доходов (%): проф. вычеты / общий доход × 100%.,
6Неотражение ИП поступлений:

·          от продажи имущества;
·          от продажи товаров (работ, услуг).

Нюанс: выручка от этих продаж уже показана в декларациях по НДС.
Из декларации 3-НДФЛ:

·          общий размер дохода (стр. 110 листа В).

Из декларации по НДС:

·          реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога (стр. 010 – 050 Раздела 3 декларации);
·          налоговая база (сумма строк 020 Разд. 4);
·          стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС (гр. 2 Разд. 7).

В итоге определяют отклонение налоговой базы по НДФЛ и НДС: общий размер дохода в 3-НДФЛ МИНУС позиции из декларации НДС (см. выше).
7Выплата средней за месяц зарплаты на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе.

Это может говорить о выдаче з/п в конвертах.
Используют различные документы:

·          общий размер дохода по расчёту 6-НДФЛ;
·          общий доход по справкам 2-НДФЛ; в т. ч. должностных лиц (руководителя, главбуха);
·          количество сотрудников по данным расчета 6-НДФЛ;
·          количество сотрудников по справкам 2-НДФЛ;
·          средняя за месяц з/п по налоговому агенту без учета должностных лиц (руководителя, главбуха): общий доход по справкам 2-НДФЛ делят на число персонала по справкам 2-НДФЛ и делят на 12 месяцев;
·          величина средней за месяц з/п должностных лиц: руководителя, главбуха;
·          показатель среднесписочной численности за год;
·          величина средней за месяц з/п по коду ВЭД;
·          отношение средней з/п по налоговому агенту к средней з/п по коду ВЭД (%);
·          величина прожиточного минимума в субъекте РФ;
·          отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%);
·          количество сотрудников согласно форме РСВ;
·          размер выплат и вознаграждений сотрудникам по данным РСВ;
·          средняя з/п за месяц согласно РСВ: численность по РСВ делят на отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%) и делят на 12 мясецев;
·          отклонения средней на месяц з/п по справкам 2-НДФЛ и по данным РСВ: число сотрудников по справкам 2-НДФЛ МИНУС средняя з/п за месяц согласно РСВ.

Безусловно, представленные в таблице критерии оценки рисков – это потенциальные нарушения по НДФЛ. Поэтому их знание позволит избежать начисления пеней и налоговых штрафов.

Также см. «Налоговая нагрузка в 2017 году: расчёт».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.