В этом обзоре мы приводим самый полный перечень типичных и распространённых на 2017 год нарушений по налогу на имущество организаций, который выявила ФНС России за последние годы.
Причины нарушений
Вопросы, связанные с налогом на имущество предприятий, регламентирует глава 30 Налогового кодекса РФ, а также отчасти соответствующие законы регионов. Последние устанавливают:
- конкретную ставку налога;
- механизм уплаты;
- сроки перечисления в казну;
- льготы.
В конце июля 2017 года ФНС России завершила работу по анализу итогов проверок по налогу на имущество, принадлежащее юридическим лицам. За основу был взят период с 2014 по 2016 год включительно. В итоге ведомство выделило самые типичные нарушения по налогу на имущество организаций.
Анализ представленных ниже деяний, идущих вразрез с требованиями закона, показывает, что нарушения по налогу на имущество компании допускают по причине:
- Незнания или вольного толкования закона.
- Ошибок бухгалтерии предприятия либо намеренных действий в эту сторону.
Также отметим, что нарушения по налогу на имущество часто кроются не только в противоречии действий организации закону – НК РФ/региональному закону, но и в неправильном применении Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) – ОК 013-2014 (СНС 2008). Он принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Отметим, что с 01.01.2017 года ОКОФ действует в новой редакции. Некоторые подсказки по его применению даёт приказ Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458 <Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ˃. Подробнее об этом см. «Новый классификатор ОКОФ с 2017 года».
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 1 ст. 374 П. 1, 3 ст. 375 П. 4 ст. 376 | Занижение среднегодовой стоимости имущества в связи: · с неправильным определением группы и сроков его полезного использования в сторону уменьшения, что привело к необоснованному увеличению амортизационных отчислений и уменьшению облагаемой базы; · невключением в объект налогообложения основных средств в части увеличения их стоимости в результате их реконструкции; · необоснованное включение транспортных средств в состав имущества, по которому положены льготы; · неправильный расчёт амортизации основных средств по причине отнесения расходов на реконструкцию зданий. |
| Ст. 374 Ст. 375 | Занижение налоговой базы на стоимость лизингового имущества |
| Ст. 385 | Неисчисление и неперечисление в бюджет налога в отношении объектов недвижимости, которые расположены вне места нахождения: · самой организации; · или ее обособленного подразделения. |
| П. 2 ст. 372 | Незаконное использование льгот, установленных законодательством регионов России |
| П. 1 ст. 375 Ст. 376 | Занижение налоговой базы по причине невключения в объект налогообложения имущества, которое учтено на балансе как основное средство |
| П. 1 ст. 374 П. 1 ст. 375 П. 3, 4 ст. 382 | Занижение налоговой базы по причине несвоевременного принятия объектов к бухгалтерскому учету в составе основных средств |
| П. 1 ст. 374 П. 1 ст. 375 П. 25 ст. 381 | Занижение налоговой базы по причине неправомерного применения льготы по движимому имуществу, которое приобретено у взаимозависимого лица |
| П. 1 ст. 374 | Занижение налоговой базы по причине несвоевременного отражения в бухгалтерском учете основных средств, выявленных по итогам инвентаризации |
Также см. «Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год».