Автор:

Правила инвентаризации резервов

Каждое предприятие должно проводить у себя не только инвентаризацию различного имущества и ценностей, но и инвентаризацию резервов, созданных под предстоящие (будущие) расходы и платежи, а также оценочных резервов.

Виды резервов

Регламентируют инвентаризацию расходов будущих периодов и инвентаризацию оценочных резервов Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

В рамках инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяют правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

  • на предстоящую оплату отпусков работникам;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;
  • расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • предстоящих затрат по ремонту предметов проката.

Резервы можно создавать и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина России и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Основные правила инвентаризации созданных резервов

Вид резерва

Порядок инвентаризации и учета

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе При инвентаризации резерва на оплату отпусков он должен быть уточнен, исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений в Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФР), Государственный фонд занятости и на медицинское страхование (ФОМС).

Также см. «Резерв отпусков: формируем и ведем учет».

Резерв, созданный на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год Уточняют в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Учтите, что в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата произведена до истечения отчетного года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года делают сторнировочную запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления – дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерва расходов на ремонт основных средств (вкл. арендованные объекты) Следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируют.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС не сторнируют.

По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты отчетного периода.

Сезонный резерв на предстоящие расходы (когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты) Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат.

Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Резерв сомнительных долгов, созданный у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов Инвентаризация резерва по сомнительным долгам заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Также см. «Новые правила создания резервов по сомнительным долгам с 2017 года».

Отметим, что при образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет:

  • правильность их расчета;
  • обоснованность на конец отчетного года.

В завершение отметим, что форма акта инвентаризации резервов законодательно не утверждена. Каждое предприятие разрабатывает и утверждает его самостоятельно.