На основании п. 5 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств (ОДДС) предприятие обобщает информацию о его денежных средствах и денежных эквивалентах. При этом есть определённые методы составления отчета о движении денежных средств, о которых и пойдёт речь в этой статье.
Как составляют ОДДС прямым методом
Наиболее распространённый способ составления отчета о движении денежных средств – прямой метод. Его суть в том, что для заполнения ОДДС используют информацию о потоках денежных средств по их видам, аккумулируемую в рамках бухгалтерского учета.
Также см. «3 вида денежных потоков предприятия».
Поскольку почти на всех предприятиях бухучет автоматизирован, конкретный вид движения денежных средств присваивают каждой хозяйственной операции, связанной с движением денежных потоков. Поэтому на любую отчетную дату можно сформировать ОДДС с данными по видам денежных потоков компании в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод формирования ОДДС при соответствующем уровне анализа данных даёт информацию о конкретных источниках притока и оттока денег. Например, поступления от клиентов и расходы на уплату процентов по кредиту.
Отметим, что именно прямой метод составления ОДДС предусмотрен приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» и позволяет представить информацию о видах денежных потоков в отчёте.
Как составляют ОДДС косвенным методом
Еще к способам составления отчета о движении денежных средств относят косвенный метод.
Он актуален, когда:
- бухучет в достаточной степени не автоматизирован;
- нужно показать взаимосвязь между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением денежных средств.
Также см. «Как проводить факторный анализ прибыли».
Именно при применении косвенного метода отчета о движении денежных средств будет, например, понятно, отчего полученная чистая прибыль за отчетный период не соответствует приросту денежных средств компании за этот же период.
Дело в том, что информация о реальном движении денежных потоков по всем видам деятельности для составления ОДДС косвенным методом не нужна: для подготовки этого отчета используют данные:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- расшифровок к ним.
При косвенном методе составления ОДДС чистую прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, корректируют на изменения:
- оборотных активов;
- текущих обязательств;
- неденежные доходы (расходы);
- прибыль (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Если применять исключительно косвенный метод составления ОДДС, то сдать отчет по утвержденной Минфином форме не выйдет. Этот метод не позволяет показать все виды поступлений и выбытий денежных средств достаточно детально. Поэтому для составления ОДДС прямой и косвенный метод часто используют вместе.
Отметим, что косвенный подход в чистом виде используют больше как управленческий инструмент анализа состава, структуры и влияния на показатель конечного финансового результата фирмы ее хозяйственных операций с точки зрения кассового метода.