Как вести бухгалтерский учёт в связи с коронавирусом 2020: разъяснения Минфина

Владимир Бельковец-Краснов
Редактор-эксперт портала "Бухгуру"
В 2020 году на фоне коронавируса бухгалтерия практически каждой организации столкнулась с необходимостью отражения в бухгалтерском учете полученных субсидий, расходов на коронавирус (тесты, анализы, маски, перчатки и др.), которые имеют свои особенности. Поэтому 15 июля Минфин России выпустил документ № ПЗ-14/2020, в котором рассказал бухгалтерам о практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции. Предлагаем обзор этих правил по отдельным вопросам бухучета.

Также смотрите:

Учет затрат на защиту от коронавируса в обычных расходах

Расходы по обычным видам деятельности – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом по Трудовому кодексу РФ одна из обязанностей работодателя – обеспечение безопасности и нормальных условий труда, соответствующих государственным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

С учетом этого, в качестве расходов по обычным видам деятельности подлежат учету, в частности, следующие затраты на обеспечение защитных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции. Это оплата услуг по:

  • тестированию работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитета к ней;
  • дезинфекции рабочих помещений;
  • обеспечению связи с работниками на удалёнке;
  • доставке работников до своих рабочих мест и обратно в период действия режима повышенной готовности.

Оба варианта бухгалтерских проводок по учёту тестов (анализов) на коронавирус 2020 есть в КонсультантПлюс:

Бухгалтерский учет тестирования на COVID-19 (на антитела к нему) зависит от того, централизованно проходило такое тестирование или нет.

Вариант 1. Проводки при централизованном тестировании…(читать подробнее).

Если организация предпринимает защитные меры от коронавируса полностью или частично собственными силами (без привлечения сторонних лиц), указанные затраты тоже включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Учет в прочих расходах

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. В частности, в составе прочих в бухучете отражают следующие расходы, произведенные в связи с распространением коронавируса:

  • зарплата за нерабочие дни, установленные в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ, и соответствующие отчисления на социальные нужды;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой есть угроза возникновения ЧС;
  • расходы по несостоявшимся служебным командировкам – невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг и др.;
  • расходы, связанные с благотворительностью, направленные на предотвращение распространения коронавирусной инфекции.
Читайте также  Образец дефектной ведомости на списание мебели

К расходам на благотворительность можно отнести:

  • перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением коронавируса;
  • приобретение для медучреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения коронавирусной инфекции;
  • обеспечение бесплатным питанием лиц старше 65 лет др.

Для обобщения информации о прочих расходах на коронавирус используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет материально-производственных запасов

Формирование в бухгалтерском учете информации о приобретаемых МПЗ в связи с распространением коронавируса происходит в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В частности, такими запасами могут быть:

  • средства индивидуальной защиты (СИЗ) – маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны и др.;
  • санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления – дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы и др.;
  • медицинские изделия для диагностики и лечения – аптечки, тесты и др.;
  • дезинфицирующие средства (если такие объекты не подлежат бухучету в качестве основных средств).

Учет основных средств

Формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, приобретаемых в связи с распространением коронавирусной инфекции, происходит в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В частности, такими объектами ОС может быть:

  • медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование;
  • приборы;
  • приспособления.

Учет нематериальных активов

Формирование в бухгалтерском учете информации о НМА организации, приобретаемых в связи с распространением коронавируса, происходит в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В частности, такими объектами НМА могут быть права на программные средства, закупка (создание) которых связана с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации. Условие: если такие объекты подлежат бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Учет субсидий

Коммерческие организации формируют в бухгалтерском учете информацию о государственной помощи, связанной с ведением деятельности в отраслях экономики, наиболее пострадавших от коронавируса, в том числе в форме субсидий, бюджетных кредитов и иных формах (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). При этом информацию о видах указанной госпомощи раскрывают в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе соответствующим образом организованного аналитического учета.

Читайте также  Как вести учет доходов и расходов в бюджетном учреждении

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация принимает субсидию к бухучету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:

  1. Есть уверенность, что условия предоставления этих средств выполнены.
  2. Есть уверенность, что субсидия будет получена.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с указанными условиями, отражают как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.

СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ

СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАП. ЗАТРАТ

Производят в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относят на увеличение финансового результата.

Если на момент получения субсидии часть расходов, на финансирование которых она предоставлена, ещё не сделаны, неиспользованную сумму учитывают на счете 86 «Целевое финансирование» до несения соответствующих расходов.

По мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации.

Или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.

При этом целевое финансирование учитывают при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока их полезного использования по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации.

Что касается бюджетных кредитов, предоставленных организации, то их отражают в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если же при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусмотрено, что при выполнении определенных условий организация освобождена от их возврата и есть достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, такие средства учитывают ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

ПБУ 13/2000не применяют при возмещении недополученных доходов и/или финансовом обеспечении (возмещении) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе.

При отражении в бухучете информации о таких доходах нужно руководствоваться правилами ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Некоммерческим организациям при формировании в бухучете информации о госпомощи следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). В частности, описанием счета 86 «Целевое финансирование».

Информацию о государственной помощи, полученной коммерческой организацией, раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Аналогичные сведения НКО показывают в отчете о целевом использовании средств.

Учет налоговых расходов

Организации, ведущие деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, освобождены от обязанности платить за 2 квартал 2020 года налоги и авансовые платежи по ним, кроме НДС (Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Кроме того, они исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства по ставке 0% – по выплатам физлицам, начисленным за апрель, май и июнь 2020 года.

Сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль за 2 квартал 2020, относят в уменьшение расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относят в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99.

Использованы материалы: сайт Минфина.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.