Автор:

Использование счета 98 бухгалтерского учета

Не всегда доход относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. Он может де-юре относиться к некому будущему периоду. В таких случаях бухгалтерия применяет для учета счет 98. Даём его характеристику.

Счет 98 в Плане счетов

Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, 98 счет бухгалтерского учета – это так называемые доходы будущих периодов.

Прибегают к использованию счета 98 для обобщения информации о:

  • доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
  • предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
  • разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.

Если говорить о том, счет 98 активный или пассивный, то верный второй ответ: он имеет остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по кредиту.

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.

Особо актуально использование счета 98 в отношении:

  • учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
  • учета бюджетных средств;
  • ожидаемых поступлений по договору лизинга.

Также см. «Особенности бухучета затрат по договору лизинга».

Основные субсчета счета 98

Открывать к 98 счету в бухгалтерии можно, например, следующие субсчета:

  • счет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • счет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • счет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • счет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Далее в таблице раскрыты нюансы применения 98 счета, а также основные проводки счета 98.

Субсчет

Суть аналитического учета

Что по кредиту (дебету) счета 98

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Учитывают движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги;
  • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
  • абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет ведут по каждому виду доходов.

По кредиту в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
98-2 «Безвозмездные поступления» Учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет ведут по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражают рыночную стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Вот как закрывается счет 98: списание на счете 98 производят в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • по безвозмездно полученным ОС – по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» Учитывают движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают:

  • суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами;
  • суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и Дт 98.

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» Учитывают разниц между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списывают со счета 98 в Кт 91.

Какая корреспонденция счетов 98

Согласно правилам Минфина, счет 98 корреспондирует со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

68 Расчеты по налогам и сборам

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

08 Вложения во внеоборотные активы

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

58 Финансовые вложения

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей