Не всегда доход относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. Он может де-юре относиться к некому будущему периоду. В таких случаях бухгалтерия применяет для учета счет 98. Даём его характеристику.
Счет 98 в Плане счетов
Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, 98 счет бухгалтерского учета – это так называемые доходы будущих периодов.
Прибегают к использованию счета 98 для обобщения информации о:
- доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
- предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.
Если говорить о том, счет 98 активный или пассивный, то верный второй ответ: он имеет остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по кредиту.
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.
Особо актуально использование счета 98 в отношении:
- учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
- учета бюджетных средств;
- ожидаемых поступлений по договору лизинга.
Также см. «Особенности бухучета затрат по договору лизинга».
Основные субсчета счета 98
Открывать к 98 счету в бухгалтерии можно, например, следующие субсчета:
- счет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- счет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- счет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- счет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
Далее в таблице раскрыты нюансы применения 98 счета, а также основные проводки счета 98.
|
Субсчет |
Суть аналитического учета |
Что по кредиту (дебету) счета 98 |
| 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» | Учитывают движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:
Аналитический учет ведут по каждому виду доходов. |
По кредиту в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. |
| 98-2 «Безвозмездные поступления» | Учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
Аналитический учет ведут по каждому безвозмездному поступлению ценностей. |
По кредиту в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражают рыночную стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.
Вот как закрывается счет 98: списание на счете 98 производят в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
|
| 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» | Учитывают движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. | По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают:
Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и Дт 98. |
| 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» | Учитывают разниц между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации | По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списывают со счета 98 в Кт 91. |
Какая корреспонденция счетов 98
Согласно правилам Минфина, счет 98 корреспондирует со следующими счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
| 68 Расчеты по налогам и сборам
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы |
08 Вложения во внеоборотные активы
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |