Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о бухгалтерском учете доходов будущих периодов.
На каком счете учета учитываются доходы будущих периодов
Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов – это:
- доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.
В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.
Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.
Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:
- учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
- учета бюджетных средств;
- ожидаемых поступлений по договору лизинга.
Бухучет безвозмездно полученных ОС и иного имущества
Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п. 29 приказа от 13.10.2003 № 91н, письме от 17.09.2012 № 07-02-06/223, приказе от 31.10.2000 № 94н.
Проводка начисления доходов будущих периодов этого вида такая:
| Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 |
В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода:
| Дт 98 – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» |
Кстати, в бухгалтерской учетной политике можно прописать, что в доходах будущих периодов можно отражать поступление и иного безвозмездно полученного имущества (например, материально-производственных запасов).
Учет бюджетных денег
Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию тоже показывают в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000).
Тогда отражают учет доходов будущих периодов проводкой:
| Дт 86 «Целевое финансирование» – Кт 98 |
Когда деньги из бюджета получены на финансирование текущих расходов, то эту проводку делают, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ.
Затем в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов признают прочими доходами:
| Дт 98 – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» |
Уже при отпуске ценностей в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются этой проводкой.
Также см. «Когда компания может рассчитывать на субсидию/инвестиции из бюджета: 11 оснований».
Предстоящие доходы по договору лизинга
Когда по условиям лизингового договора имущество учитывают на балансе лизингополучателя, разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражают так (п. 4 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
| Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 98 |
В момент поступления лизингового платежа производят списание доходов будущих периодов. А именно – приходящуюся на него часть доходов этих периодов (п. 6 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
| Дт 98 – Кт 90 «Продажи» |
Какая корреспонденция счетов с доходами будущих периодов
Согласно правилам Минфина, доходы будущих периодов корреспондируют со следующими счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
| 68 Расчеты по налогам и сборам
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы |
08 Вложения во внеоборотные активы
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |