В бухгалтерской литературе и разговорной речи применяется аббревиатура ОС. Далее такое сокращение будет использоваться в статье. Первоначальная и остаточная стоимость, амортизация основных средств – показатели, которые нужны для учета.
Суть основных средств и что относят к ОС
ВВОДНЫЕ ДАННЫЕ
Согласно действующим правилам основные средства – это имущество, которое отвечает шести требованиям:
- Актив применяется для изготовления продукции, оказании услуг или при выполнении работ. К ОС относится собственность, которая используется для сдачи в аренду или управленческих потребностей. Пример: служебная машина для перевозки руководящего состава непосредственно не участвует в производственном процессе, но имеет к нему отношение и задействована в работе, поэтому относится к ОС.
- Срок полезного использования (СПИ) объекта составляет более 12 месяцев.
- Имущество приобретено не для перепродажи. Пример: легковые автомобили, которые автосалон приобрел у производителя для реализации, не относятся к ОС. Они выступают в качестве товара.
- Объект приносит экономическую выгоду. Пример: деревообрабатывающий станок используется в производственном процессе, с его помощью предприятие получает доход. А дорогостоящая статуэтка на столе руководителя не помогает приносить прибыль и не может относиться к ОС.
- Имущество подвергается износу с течением времени. Пример: офисное здание изнашивается и относится к ОС, а участок, на котором оно расположено, практически не меняет своих свойств и качеств со временем. Поэтому земля не классифицируется как ОС.
- Объект был приобретен, построен или модернизирован на сумму, которая превышает лимит. В налоговом учете он установлен и равен 100 тыс. руб., в бухгалтерском учете предприятие устанавливает лимит самостоятельно. Многие компании используют установленный налоговый размер (100 тыс. руб.).
ОС классифицируются, виды основных средств содержатся в Классификаторе ОС (ОК 013-2014 (СНС 2008)).
Основные типы объектов:
К ОС не относятся готовая продукция вне зависимости от ее цены и продолжительности использования, так как она предназначена для продажи. В состав ОС не входят запчасти, которые предназначены для других ОС, тара для хранения, спецодежда.
Первоначальная стоимость основных средств
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Пример: складское помещение можно:
- купить. В этом случае первоначальная стоимость равна цене, которая указана в договоре купли-продажи;
- создать. При постройке здания его стоимость будет равна сумме затрат на возведение;
- внесение одним из учредителей объекта в уставной капитал предприятия. В такой ситуации привлекается оценщик. Он проведет необходимый анализ и на основании его заключения имущество принимается к учету;
- получение на безвозмездной основе. При получении имущества бесплатно применяется рыночная стоимость.
Во всех ситуациях в первоначальную стоимость включаются сопутствующие траты. При примере с приобретением складского помещения – пошлина за оформление.
С течением времени ОС подвергаются износу, что приводит к снижению рыночной стоимости. В отдельных случаях она не снижается, а растет.
Пример: здание стало стоить дороже, так как район, в котором оно находится, стал популярным.
К СВЕДЕНИЮ
Переоценка – необязательная процедура. Но если предприятие провело один раз процедуру, то придется осуществлять ее на постоянной основе. Организация самостоятельно устанавливает периодичность проведения переоценки, но запрещается осуществлять процедуру более одного раза в год.
Срок полезного использования основных средств
Для каждого объекта устанавливается СПИ. Это примерный период, в течение которого имущество может эксплуатироваться, косвенно или напрямую способствовать получению прибыли. Для налоговой отчетности СПИ берется из Классификатора. Для бухотчетности предприятия срок определяют самостоятельно. В большинстве случаев СПИ для бухучета совпадает с периодом в налоговом учете.
ИНТЕРЕСНО
Основные средства в бухгалтерском учете
Порядок регламентирован ФСБУ 6/2020. Документ содержит ответы на все вопросы бухгалтера.
| Основные моменты | Описание | Примечания |
| Дата приема к учету. | Имущество ставится на учет в момент, когда оно было приобретено или при завершении вложений на возведение, создание. | |
| Первоначальная стоимость. | Эта сумма вложений, включая цену приобретения, оплату транспортировки, подготовку к работе, государственные пошлины и т. д. При определении стоимости входящий НДС, который подлежит вычету, не учитывается. | Траты, которые связаны с ОС, суммируются и отражаются на 08 счете. На 01 счете собственность начинает учитываться только в момент ввода ОС в эксплуатацию.
Пример проводок: ● Дт 08 Кт 60 – покупка ОС, затрату на доставку: ● Дт 19 Кт 60 – выделение НДС с приобретения; ● Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию. |
| Единица бухучета. | В качестве инвентарного объекта (ОС) может выступать отдельный объект, его часть или группа объектов одного вида. | Каждому ОС присваивается инвентарный номер. На объект оформляется инвентарная карточка. |
| Амортизация. | ОС амортизируются, изнашиваются. Начисление амортизации – поступательный процесс списания стоимости собственности на расходы посредством систематического распределения суммы по периодам на весь период эксплуатации. Показатель, кроме отражения износа ОС, помогает провести сопоставление доходов и расходов за период. | Для расчета выясняется СПИ, первоначальная стоимость, метод амортизации:
● линейный; ● уменьшаемого остатка; ● пропорционально объему продукции или работ. Амортизация отражается на 02 счете. |
| Затраты на содержание. | Траты, которые осуществляются на поддержание работоспособности и обеспечение функционирования ОС, относят к эксплуатационным расходам. К ним относятся сервисное обслуживание, капитальный ремонт, приобретение расходных материалов и т. д. | Учет затрат осуществляется разными методами:
● в цене других активов, если имущество предназначено для их изготовления; ● в коммерческих или управленческих расходах, если объект применяется не в производственном процессе, а в обычных типах деятельности; ● в прочих расходах. |
| Списание основных средств. | В бухучете подлежат списанию объекты, которые по факту выбыли: были ликвидированы, проданы и т. д., или больше не могут обеспечить предприятию экономическую выгоду. Процедура оформляется документально: акт приемки-передачи, УПД, приказ и т. д. В карточке учета ставится соответствующая отметка и документ хранится в течение пяти лет. | Вне зависимости от причины списания бухгалтер должен:
● начислить амортизацию; ● сформировать балансовую стоимость; ● списать балансовую стоимость; ● списать накопленную дооценку. |
Налоговый учет основных средств
Правила налоговой отчетности регламентированы НК. Основное отличие от бухучета – лимит стоимости. Согласно кодексу, ОС учитываются в расходах постепенно путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизации подлежит собственность, стоимость которой превышает 100 тыс. руб. в соответствии со ст. 256. Имущество, стоимость которого ниже 100 тыс. руб., подлежит единовременному списанию.
| Основные моменты | Описание | Примечания |
| Поступление. | Первоначальная стоимость – сумма, которая потрачена на приобретение, транспортировку, доведения до пригодного к применению вида. | Особенности, которые необходимо учитывать при поступлении ОС:
● инвестиционные недвижимые объекты не относятся к ОС; ● проценты по займам не участвуют в формировании стоимости собственности; ● рассрочка на оплату не оказывает влияние на стоимость ОС; ● сумма, которая была потрачена на работы, осуществляемые для доведения имущества до пригодного к использованию состояния, включается в стоимость. |
| Амортизация. | Амортизация начисляется с первого дня месяца, который следует за месяца введения эксплуатацию. Она рассчитывается с учетом СПИ и стоимости собственности. | Способы расчета:
● линейный – начисление происходит каждый месяц по формуле – Первоначальная стоимость Х Норма амортизации; ● нелинейный – начисление производится не по отдельному объекту, а по всем амортизационной группе по формуле: Суммарная стоимость ОС группы Х (Амортизационная норма / 100). Норму устанавливается для каждой группы. |
| Переоценка. | Итоги процедуры не признаются доходом, расходом и не учитываются при расчете налога. |
Многие интересуются, какие основные средства должны учитывать ИП и ЮЛ. Учету подлежат все ОС. В бухучете отражают объекты ЮЛ, ИП не ведут их в бухгалтерской отчетности. Особенности налогового учета зависят от используемого режима налогообложения.