В письме от 25 марта 2019 года № СД-4-3/5268 «О порядке внесения исправлений в счета-фактур» ФНС России разъяснила ситуацию, когда ИНН в счете-фактуре отсутствует. То есть, как вносить исправления в счет-фактуру и уточнять декларацию по НДС, если продавец не указал ИНН и КПП покупателя, а последний не зарегистрировал такой счет-фактуру в книге покупок.
Обязательный реквизит
ФНС напоминает, что ИНН (КПП) покупателя в счет фактуре – это обязательный реквизит данного документа (п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). Соответственно, продавец (поставщик) должен исправить выставленный счет-фактуру, где не указан этот элемент.
Согласно указанному письму, продавец поставил товар (оборудование) на территории РФ в адрес обособленного подразделения иностранной инофирмы, вставшей на налоговый учет в здесь по месту нахождения обособки, и выставил счет-фактуру, в котором не указал ИНН и КПП покупателя. Указанный счет-фактуру покупатель в книге покупок не регистрировал.
Порядок действий
Продавец вносит исправления в счет-фактуру путем составления новых экземпляров счетов-фактур (подп. «б» п. 1 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (Приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).
Поскольку он не заполнил в счете-фактуре строку «ИНН/КПП покупателя», то в новом экземпляре документа продавец указывает правильные ИНН и КПП покупателя.
Права и обязанности поставщика
Если в такой ситуации выставление продавцом первичного счета-фактуры (без указания ИНН и КПП) не привело к занижению НДС у него, то продавец вправе представить уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура в книге продаж продавца (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В случае если продавец не сдаст уточненную декларацию, а инспекция при проверке выявит расхождения между сведениями из книги покупок покупателя и книги продаж продавца, то ИФНС потребует представить пояснения.
К СВЕДЕНИЮ
Указанные расхождения можно урегулировать подачей пояснений со стороны покупателя и продавца. Для этого руководствуйтесь письмом ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.
Также см. «Счет-фактура 2019: образец заполнения с новой ставкой НДС 20%».
Что с налогом
Согласно п. 1 и 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют счета-фактуры (в т. ч. корректировочные и исправленные) по мере возникновения права на вычет. Порядок установлен ст. 172 НК РФ.
Заявить НДС к вычету на основании счета-фактуры (если даже ранее в счете фактуре не указан ИНН) с внесенными в него дополнениями можно за любой из входящих в 3-летний срок налоговых периодов после принятия на учет приобретенного оборудования при наличии указанного счета-фактуры.
Также см. «Минфин разрешил выставлять счета-фактуры один раз в месяц: как это правильно делать».