Кто несёт ответственность
Признак отнесения к налоговой базе АУСН – это характеристика, присваиваемая кредитной организацией каждой операции по счету налогоплательщика. Она указывает на то, учитывается ли операции при определении объекта налогообложения.
В пункте 1.3 Методических рекомендаций-2022 для АУСН ФНС указала, что именно налогоплательщик несет ответственность за корректное разделение операций по счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения. Для этого он имеет право скорректировать информацию об операции в личном кабинете клиента обслуживающего его банка.
Общий подход к разделению операций
Согласно п. 3.1 Методических рекомендаций-2022 ФНС, каждой операции присваивают следующие признаки отнесения к налоговой базе:
| ПРИЗНАК И КАК ВЛИЯЕТ НА БАЗУ | ПРИМЕР |
| Приход – этот признак присваивают входящим операциям, учитываемым при определении объекта налогообложения.
Увеличивает размер налоговой базы для выбравших любой объект по АУСН – «доходы» и «доходы, уменьшенные на расходы». |
Налогоплательщик получил доход от продажи товара |
| Возврат прихода – присваивают исходящим операциям по возврату доходов, учитываемых при определении объекта.
Уменьшает налоговую базу. |
Налогоплательщик вернул средства покупателю в связи с возвратом последним товара |
| Расход – присваивают исходящим операциям, учитываемым при определении объекта.
Уменьшает налоговую базу только для объекта «доходы минус расходы». |
Налогоплательщик купил товар (если такая покупка экономически оправдана и документально подтверждена) |
| Возврат расхода – присваивают входящим операциям по возврату ранее понесенных расходов, учитываемых при определении объекта.
Увеличивает базу только для объекта «доходы минус расходы». |
Налогоплательщик получает возврат денежных средств при возврате товара, ранее купленного им. |
| Не налоговая база – присваивают входящим и исходящим операциям, не учитываемым при определении объекта.
Не влияет на размер налоговой базы. |
Налогоплательщик погасил основную сумму кредита в банке |
Причём одной операции может быть присвоено несколько признаков отнесения к налоговой базе одновременно. Вот пример:
Налогоплательщик выплатил работник зарплату и матпомощь. Часть выплаты в размере зарплаты должна иметь признак отнесения к налоговой базе – “Расход”, а другая часть – признак “Не налоговая база”.
Что делает банк
Банк присваивает каждой операции по счету плательщика АУСН признак отнесения к налоговой базе на основании:
- распоряжения о переводе денежных средств;
- сведений в информационной системе банка.
При отсутствии достаточной информации для присвоения операции такого признака он применяет следующий подход:
- входящим операциям присваивает признак “Приход”;
- исходящим операциям – “Не налоговая база”.
Право изменить признак отнесения к базе
Налогоплательщик в своём личном кабинете клиента банка может сам изменить признак отнесения к налоговой базе по каждой операции или её части. Это нужно делать не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была операция (такой срок установлен для правильности учета при расчете текущего налога).
Если налогоплательщик не воспользовался в указанный срок таким правом, информация считается по умолчанию подтвержденной им.
Если плательщик по истечении указанного выше срока обнаружил ошибки в информации, переданной банком в налоговые органы, он вправе обратиться в кредитную организацию для их исправления в течение 3-х лет. В таком случае сделают перерасчёт налога за соответствующий период.
Использование спецкодировки
Специальная кодировка – это особая последовательность символов, которую налогоплательщик или его контрагент может указать при составлении распоряжения о переводе денежных средств. Если да, то признак отнесения к налоговой базе, указанный с использованием специальной кодировки, будет для банка приоритетным.
При формировании исходящих платежей плательщик на АУСН может указать специальную кодировку, наводящую на признак отнесения операции к налоговой базе (если такая возможность предоставлена банком). Тогда это будет приоритетным для кредитной организации.
Аналогичное правило для банка действует при выставлении плательщиком на АУСН счета на оплату своему контрагенту со спецкодировкой.
Хотя банк может применять для налогоплательщика иную техническую возможность указания признака отнесения к налоговой базе. Например, чекбокс или флаговая кнопка. Поэтому лучше уточнять у кредитной организации, в которой открыт счет, возможность использования специальной кодировки или иной технической возможности для указания признака отнесения к налоговой базе.
Спецкодировку приводят в реквизите 24 «Назначение платежа» после основного текста, заполняемого по правилам перевода денежных средств (положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П).
Специальная кодировка может принимать следующие значения:
| Б | Если операция учитывается при определении налоговой базы.
Т. е. присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Приход” для входящих операций и “Расход” для исходящих, если объект «доходы минус расходы». |
| Н | Если операция не учитывается.
Т. е. присваивают признак “Не налоговая база” для входящих и исходящих операций. |
| В | Если операция связана с возвратом средств и учитывается при определении налоговой базы.
Т. е. присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Возврат прихода” для исходящих операций и “Возврат расхода” для входящих, если объект «доходы минус расходы». |
| БXXX.YY | Если операция учитывается при определении налоговой базы частично.
Т. е. одновременно присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Приход” для входящих или “Расход” для исходящих операций и “Не налоговая база”. Признаки отнесения к налоговой базе “Приход” и “Расход” присваивают части суммы операции, которая указана после “Б”. XXX.YY – любая сумма в валюте операции, не превышающая всю сумму операции, где:
Оставшейся сумме операции присваивают признак “Не налоговая база”. |
| ВXXX.YY | Если операция связана с возвратом и учитывается при определении налоговой базы частично.
Т. е. одновременно присваивают признаки “Возврат расхода” для входящих операций или “Возврат прихода” для исходящих и “Не налоговая база”. Признаки “Возврат расхода” и “Возврат прихода” присваивают части суммы операции, которая указана после “В”. |
Спецкодировку отделяют от основного текста символами “+” перед и после неё.
В п. 3.6 Методических рекомендаций ФНС приводит примеры заполнения реквизита 24 при использовании специальной кодировки.
Также см. Учёт безналичных операций на АУСН.