Зачем понадобились рекомендации
С 1 июля 2022 года в России действует добровольный специальный налоговый режим – автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). На нём не нужно подавать в налоговую декларацию.
Налог исчисляет налоговый орган на основании сведений о доходах либо доходах и расходах (в зависимости от выбранного объекта) из следующих источников:
| ИСТОЧНИК | ПОЯСНЕНИЕ |
| Переданы в налоговые органы банком | Исходя из сведений об операциях по счету налогоплательщика |
| Учтены с использованием налогоплательщиком ККТ | При расчетах, по которым применяют кассу |
| Внесены налогоплательщиком самостоятельно через личный кабинет на сайте ФНС | Вносить информацию нужно только о тех доходах, которые не были проведены по счету в банке и по которым не применялась ККТ |
Затем кредитная организация при передаче сведений в налоговую разделяет операции по счету налогоплательщика на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения АУСН. Соответственно:
- учитываемые операции – увеличивают или уменьшают налоговую базу и влияют на размер налога;
- не учитываемые операции – не влияют на налоговую базу и размер исчисленного налога.
При этом плательщик несет ответственность за корректное разделение операций по счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта по АУСН. Он может скорректировать информацию об операции в личном кабинете клиента обслуживающего его банка.
Также см. Новый налоговый режим для малого бизнеса в 2022 году: плюсы и минусы.
Содержание Рекомендаций
В них ФНС изложила предлагаемые ею принципы разделения операций по счетам на учитываемые и не учитываемые при определении объекта АУСН. Это:
- общий подход к разделению операций;
- рекомендации банкам по идентификации учитываемых и не учитываемых операций – на основании информации из распоряжений о переводе денежных средств и/или в информационной системе банка;
- рекомендации для налогоплательщиков по заполнению реквизитов распоряжения о переводе – для повышения точности разделения на учитываемые и не учитываемые.
Статус Рекомендаций
Этот документ ФНС носит рекомендательный характер, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих предписания закона. Он не является нормативным правовым актом.
Данные Методические рекомендации по АУСН не мешают руководствоваться нормами законодательства в ином понимании. Однако надо учитывать, что налоговики будут гнуть свою линию именно в разрезе трактовки, данной в этих Рекомендациях.
Понятия для целей АУСН
ФНС исходит из того, что:
- операция – это движение безналичных денежных средств, в т. ч. электронных, в форме их поступления на счет налогоплательщика или списания с его счета;
- счет – это счет, открываемый налогоплательщику кредитной организацией в валюте РФ или в иностранной валюте для операций, связанных с предпринимательской деятельностью, а также корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денег;
- признак отнесения к налоговой базе – характеристика, присваиваемая банком каждой операции по счету и указывающая на то, учитывается ли она при определении объекта;
- идентификация операций – правила выявления учитываемых и не учитываемых на основании имеющейся у банка информации;
- специальная кодировка – особая последовательность символов, которая может быть указана налогоплательщиком или его контрагентом при составлении распоряжения о переводе и использована банком для разделения операций на учитываемые и не учитываемые в приоритетном порядке.
Общий подход к разделению операций
Для расчета налоговой базы по АУСН необходимо разделение всех входящих и исходящих операций по счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения. Для этого каждой операции присваивают следующие признаки отнесения к налоговой базе:
| ПРИЗНАК | ПРИМЕР |
| Приход – этот признак присваивают входящим операциям, учитываемым при определении объекта налогообложения.
Увеличивает размер налоговой базы для выбравших любой объект по АУСН – «доходы» и «доходы, уменьшенные на расходы». |
Налогоплательщик получил доход от продажи товара |
| Возврат прихода – присваивают исходящим операциям по возврату доходов, учитываемых при определении объекта.
Уменьшает налоговую базу. |
Налогоплательщик вернул средства покупателю в связи с возвратом последним товара |
| Расход – присваивают исходящим операциям, учитываемым при определении объекта.
Уменьшает налоговую базу только для объекта «доходы минус расходы». |
Налогоплательщик купил товар (если такая покупка экономически оправдана и документально подтверждена) |
| Возврат расхода – присваивают входящим операциям по возврату ранее понесенных расходов, учитываемых при определении объекта.
Увеличивает базу только для объекта «доходы минус расходы». |
Налогоплательщик получает возврат денежных средств при возврате товара, ранее купленного им. |
| Не налоговая база – присваивают входящим и исходящим операциям, не учитываемым при определении объекта.
Не влияет на размер налоговой базы. |
Налогоплательщик погасил основную сумму кредита в банке |
Одной операции может быть присвоено несколько признаков отнесения к налоговой базе одновременно.
ПРИМЕР
Налогоплательщик выплатил работник зарплату и матпомощь.
Часть выплаты в размере зарплаты должна иметь признак отнесения к налоговой базе – “Расход”, а другая часть – признак “Не налоговая база”.
Банк присваивает каждой операции по счету плательщика АУСН признак отнесения к налоговой базе на основании:
- распоряжения о переводе денежных средств;
- сведений в информационной системе банка.
При отсутствии достаточной информации для присвоения операции признака отнесения к налоговой базе банк применяет следующий подход:
- входящим операциям присваивает признак “Приход”;
- исходящим операциям – “Не налоговая база”.
Право изменить сведения
Налогоплательщик в личном кабинете клиента банка вправе самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе по каждой операции или по её части. Срок – не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была операция. Это нужно для учета при расчете текущего налога.
Если налогоплательщик не воспользовался в указанный срок таким правом, информация считается подтвержденной им.
Если плательщик по истечении указанного выше срока обнаружил ошибки в информации, переданной банком в налоговые органы, он вправе обратиться в кредитную организацию для их исправления в течение 3-х лет. В таком случае сделают перерасчёт налога за соответствующий период.
Спецкодировка
При формировании исходящих платежей плательщик может указать специальную кодировку, наводящую на признак отнесения операции к налоговой базе (если такая возможность предоставлена банком). Тогда это будет приоритетным для кредитной организации.
Аналогичный подход – при выставлении счета на оплату своему контрагенту.
Банк вправе применять иную техническую возможность указания признака отнесения к налоговой базе для налогоплательщика. Например, чекбокс или флаговая кнопка. Поэтому налогоплательщику лучше уточнять у кредитной организации, в которой у него открыт счет, возможность использования специальной кодировки или иной технической возможности для указания признака отнесения к налоговой базе.
Методические рекомендации ФНС описывают порядок действий налогоплательщика, если банк даёт ему возможность использования специальной кодировки.Её указывают в реквизите 24 «Назначение платежа» после основного текста, заполняемого по правилам перевода денежных средств (положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П).
Специальная кодировка может принимать следующие значения:
| Б | Если операция учитывается при определении налоговой базы.
Т. е. присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Приход” для входящих операций и “Расход” для исходящих, если объект «доходы минус расходы». |
| Н | Если операция не учитывается.
Т. е. присваивают признак “Не налоговая база” для входящих и исходящих операций. |
| В | Если операция связана с возвратом средств и учитывается при определении налоговой базы.
Т. е. присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Возврат прихода” для исходящих операций и “Возврат расхода” для входящих, если объект «доходы минус расходы». |
| БXXX.YY | Если операция учитывается при определении налоговой базы частично.
Т. е. одновременно присваивают признаки отнесения к налоговой базе “Приход” для входящих или “Расход” для исходящих операций и “Не налоговая база”. Признаки отнесения к налоговой базе “Приход” и “Расход” присваивают части суммы операции, которая указана после “Б”. XXX.YY – любая сумма в валюте операции, не превышающая всю сумму операции, где:
Оставшейся сумме операции присваивают признак “Не налоговая база”. |
| ВXXX.YY | Если операция связана с возвратом и учитывается при определении налоговой базы частично.
Т. е. одновременно присваивают признаки “Возврат расхода” для входящих операций или “Возврат прихода” для исходящих и “Не налоговая база”. Признаки “Возврат расхода” и “Возврат прихода” присваивают части суммы операции, которая указана после “В”. |
Спецкодировку отделяют от основного текста символами “+” перед и после неё.
В п. 3.6 Методических рекомендаций ФНС приводит примеры заполнения реквизита 24 при использовании специальной кодировки.
Как разделять операции
Самый большой разд. 4 Рекомендаций посвящён разделению операций на учитываемые и не учитываемые при определении объекта по АУСН. Советы даны и плательщикам, и банкам.
| ОБЪЕКТ ПО АУСН | ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ |
| Доходы | Рекомендации, относящиеся:
|
| Доходы минус расходы | Рекомендации ко всем входящим и исходящим операциям. |
Также ФНС при втором объекте рекомендует не использовать счет для операций, не связанных с предпринимательской деятельностью. Например, для покупки товаров, работ или услуг для личного потребления.
Основной массив Методических рекомендаций ФНС для АУСН – это следующие конкретные ситуации, с которыми налогоплательщик может столкнуться в ходе предпринимательской деятельности (для удобства поиска приводим со структурными номерами в документе, присвоенными ФНС).
| ОБЩАЯ СИТУАЦИЯ | КОНКРЕТНЫЕ СИТУАЦИИ |
| 4.1. Расчеты с контрагентами по оплате товаров, работ или услуг платежными поручениями | 4.1.1. Налогоплательщик заплатил контрагенту за товары, работы или услуги платежным поручением
4.1.2. Получил оплату от контрагента – российского юрлица или ИП за товары, работы или услуги платежным поручением 4.1.3. Получил оплату от контрагента-физлица за товары, работы или услуги платежным поручением 4.1.4. Получил оплату от иностранного контрагента за товары, работы или услуги |
| 4.2. Расчеты по системе быстрых платежей (СБП), QR-кодам и прочим онлайн-платежам за товары, работы или услуги | 4.2.1. Заплатил контрагенту за товары, работы или услуги через СБП или по QR-коду
4.2.2. Получил оплату от контрагента за товары, работы или услуги по СБП, QR-коду или онлайн-платежом |
| 4.3. Расчеты по корпоративным картам | 4.3.1. Оплатил товары, работы или услуги корпоративной картой |
| 4.4. Эквайринг | 4.4.1. На счет а зачислены денежные средства по операциям эквайринга |
| 4.5. Возвраты денежных средств | 4.5.1. Вернул денежные средства контрагенту за ранее приобретенные товары, работы или услуги платежным поручением
4.5.2. Контрагент вернул денежные средства, ранее перечисленные налогоплательщиком за оплату товаров, работ или услуг платежным поручением 4.5.3. Поступил возврат денежных средств за покупку по корпоративной карте 4.5.4. Списание со счета возвратов денежных средств, ранее зачисленных по операциям эквайринга (возврат прихода) |
| 4.6. Переводы между своими счетами | 4.6.1. Налогоплательщик перечисляет денежные средства между своими счетами |
| 4.7. Комиссии банка | 4.7.1. Со счета списывается комиссия за услуги кредитной организации |
| 4.8. Налоги, сборы и иные обязательные платежи | 4.8.1. Уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж, который может быть учтен при определении налоговой базы
4.8.2. Уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж, который не может быть учтен 4.8.3. Перечислил в бюджет НДФЛ налогового агента 4.8.4. Уплатил торговый сбор 4.8.5. Уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж за третье лицо 4.8.6. Получил возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа, который был учтен при определении налоговой базы 4.8.7. Получил возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа, который не был учтен 4.8.8. Получил проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа |
| 4.9. Снятие и внесение наличных средств | 4.9.1. Снял наличные средства со счета
4.9.2. Внес наличные на счет (через банкомат, кассу или путем инкассации) |
| 4.10. Оплата труда работников | 4.10.1. Выплата работнику по трудовому договору зарплаты, аванса, премии, отпускных и др. выплат, относящихся к расходам на оплату труда и учитываемых при определении налоговой базы
4.10.2. Выплата исполнителю по договору ГПХ (вознаграждение, аванс и др. выплаты в рамках ГПХ, учитываемые при определении налоговой базы) 4.10.3. Удержал алименты из зарплаты работника и перевел их на счет фактического получателя 4.10.4. Выплата работникам (исполнителям), которая не может быть учтена при определении налоговой базы 4.10.5. Выплатил компенсационные начисления работникам в связи с повышением уровня цен 4.10.6. Выплатил работнику компенсацию расходов по переезду на работу в другую местность (подъемные) |
| 4.11. Кредиты и займы | 4.11.1. Получил кредит в кредитной организации
4.11.2. Заплатил банку проценты по полученному кредиту 4.11.3. Погасил кредит в кредитной организации 4.11.4. Получил заем от контрагента 4.11.5. Заплатил контрагенту проценты по полученному займу 4.11.6. Вернул заем контрагенту 4.11.7. Выдал заем контрагенту 4.11.8. Контрагент вернул заем 4.11.9. Контрагент заплатил проценты по займу |
| 4.12. Госконтракты | 4.12.1. Получил денежные средства по госконтракту
4.12.2. Уплатил обеспечительный платеж для участия в госзакупке 4.12.3. Получил возврат обеспечительного платежа, уплаченного для участия в госзакупке |
| 4.13. Банковские вклады и депозиты | 4.13.1. Внес средства на депозит/вклад или закрыл его
4.13.2. Получил проценты по депозиту/вкладу или на остаток по счету |
| 4.14. Штрафы, пени и иные санкции | 4.14.1. Уплатил штрафы, пени или иные санкции в бюджеты бюджетной системы РФ (например, пени по налогу или административный штраф)
4.14.2. Уплатил штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, в т. ч. по госконтрактам 4.14.3. Получил возврат суммы излишне уплаченного штрафа, пени и иных санкций |
| 4.15. Покупка и продажа валюты (обмен) | 4.15.1. Купил валюту у кредитной организации или продал ей валюту |
| 4.16. Выдача подотчетных средств (суточные, командировочные расходы и прочее) | 4.16.1. Выдал сотруднику подотчетные средства (безналичным путем)
4.16.2. Сотрудник вернул неизрасходованные средства, выданные подотчет |
| 4.17. Расчеты по исполнительным листам | 4.17.1. Перечисление в адрес Федеральной службы судебных приставов (ФССП) сумм, удержанных из зарплаты работника на основании исполнительного документа
4.17.2. Со счета в принудительном порядке списана сумма задолженности в рамках исполнительного производства 4.17.3. Оплата задолженности в рамках исполнительного производства за третье лицо |
| 4.18. Залог, задаток, обеспечительный и гарантийный платеж | 4.18.1. Получил от контрагента залог, задаток, обеспечительный или гарантийный платеж
4.18.2. Вернул контрагенту полученный залог, задаток, обеспечительный или гарантийный платеж 4.18.3. Внес залог, обеспечительный или гарантийный платеж контрагенту 4.18.4. Внес задаток контрагенту 4.18.5. Контрагент вернул внесенный залог, обеспечительный или гарантийный платеж 4.18.6. Контрагент вернул внесенный задаток |
| 4.19. Дивиденды | 4.19.1. Выплатил дивиденды учредителям
4.19.2. Получил дивиденды |
| 4.20. Безвозмездное получение и передача денежных средств | 4.20.1. Безвозмездно передал денежные средства
4.20.2. Получил переданные безвозмездно денежные средства |
| 4.21. Целевое финансирование, субсидии и гранты | 4.21.1. Получил денежные средства в рамках целевого финансирования
4.21.2. Израсходовал денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования 4.21.3. Получил субсидию в связи с коронавирусом 4.21.4. Израсходовал субсидию, полученную в связи с коронавирусом 4.21.5. Получил поддержку от органов госвласти – субсидию, грант |
| 4.22. Уставный капитал | 4.22.1. Внес денежные средства в уставный капитал другой организации
4.22.2. На счет поступили денежные средства в виде взноса в уставный капитал |
| 4.23. Прочее | 4.23.1. Налогоплательщик перечисляет добровольные членские взносы в общественные организации
4.23.2. Перечисляет средства профсоюзам 4.23.3. Обязательный платеж в пользу НКО или международной организации 4.23.4. Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в сумме более 1,5% доходов от реализации 4.23.5. Налогоплательщик-ИП получил выигрыш или приз в рамках рекламной акции 4.23.6. На счет зачислены проценты по находящимся в собственности долговым ценным бумагам 4.23.7. Получил гуманитарную или техническую помощь (содействие) 4.23.8. Возврат пожертвования, ранее переданного на формирование или пополнение целевого капитала НКО 4.23.9. Налогоплательщик, попадающий под действие введенных иностранными государствами санкций, получил доход от реализации принадлежащих ему акций |