Когда может потребоваться доплатить до среднего заработка
Максимальный размер пособия по нетрудоспособности ограничен предельной величиной базы по взносам на ВНиМ. Кроме того, на его размер оказывает влияние страховой стаж работника. В результате, сумма пособия не может быть более величины, рассчитанной по формуле:
(Сумма предельной величины базы для начисления страховых взносов на ВНиМ за расчетные календарные годы / 730) × Процент больничного, зависящий от стажа |
Таким образом, ситуация, когда сумма больничного ниже обычного заработка работника, возможна при следующих условиях:
- отсутствие необходимого для 100% выплаты страхового стажа;
- годовой доход превышает максимальный размер величины базы по взносам в ФСС;
- одновременное наличие обоих этих условий.
В подобных обстоятельствах нанимателю дано право принять решение о доплате до среднего заработка.
Как считать доплату до среднего заработка
Процедуру, как определять доплату до средней зарплаты при выплате больничного, компания определяет самостоятельно.
Доплата – это разница между средней зарплатой сотрудника, которую он мог бы получить за дни нетрудоспособности, и суммой начисленного ему фактически пособия. В виде формулы расчет можно представить следующим образом:
Доплата = Средний заработок за дни на больничном – Сумма фактически полученного пособия |
При определении параметров расчета нужно установить:
- расчетный период для определения среднего заработка – можно руководствоваться положениями ст. 139 ТК РФ и установить его равным 12 месяцам до месяца наступления нетрудоспособности. Компания может выбрать и более длительный период, например 2 года;
- состав начислений, входящих в фонд оплаты труда, учитываемый в расчете;
- считать длительность расчетного периода в календарных или рабочих днях.
Выбранный вариант вычислений закрепляют локальным актом компании: положением, приказом или распоряжением.
ПРИМЕР
Работодатель решил использовать в целях определения доплаты до среднего заработка положения Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Расчетный период определяется в рабочих днях.
Сотрудник получил за 10 дней больничного 14 500 руб. Его доход за предшествующие месяцу больничного 12 месяцев составил 521 800 руб. При этом он отработал 219 дней. В рабочих днях продолжительность времени нетрудоспособности составила 8 дней. Как рассчитать доплату до среднего заработка в этом случае?
Решение:
- Определяем среднюю зарплату за день: 521 800 / 219 = 2382,65 руб.
- Рассчитываем средний заработок за время нетрудоспособности: 2382,65 × 8 = 19 061,20 руб.
- Доплата составит: 19 061,20 – 14 500 = 4561,20 руб.
Уплата налогов с доплаты и отражение ее в учете
Сумма доплаты до среднего заработка в полном объеме подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Если порядок ее формирования закреплен в локальном акте компании, она может быть во всей сумме учтена в расходах по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете доплату следует отражать как затраты по обычным видам деятельности в корреспонденции по дебету счета учета расходов (26, 44, 20, 23, 25) и кредиту счета 70.