Что говорит закон про подоходный налог
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, полная или частичная оплата за него организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав. В том числе в его интересах:
- коммунальных услуг;
- питания;
- отдыха;
- обучения.
Таким образом, оплата организацией за физлиц для их участия в мероприятиях конкурса стоимости проезда к месту проведения и обратно, питания и проживания там в их интересах – это доход, полученный в натуральной форме.
ФНС в письме от 23.06.2022 № БС-15-11/71 указала, что с учетом п. 1 ст. 211 НК суммы такой оплаты организацией включают в налоговую базу указанных физических лиц. Также отметим, что в данном письме речь идёт о победителях отборочного этапа конкурса, но на наш взгляд, такой статус не принципиален для этих разъяснений.
Соответственно организации, проводящие конкурсы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у конкурсантов и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При выплате натурального дохода удерживать налог нужно за счет любых денежных доходов от налогового агента налогоплательщику. При этом действует ограничение: удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемых денег (п. 4 ст. 226 НК).
Если денежных выплат нет до окончания налогового периода, налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить физлицу и в ИФНС по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК):
- о невозможности удержать НДФЛ;
- суммах дохода, с которого не удержан налог;
- сумме неудержанного налога.
Для физлиц это говорит о том, что они должны оплатить НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года. Основанием выступает направленное из ИФНС налоговое уведомление на уплату подоходного налога (п. 6 ст. 226 НК).
ФНС особо подчеркнула, что такой порядок выполнения налоговым агентом обязанностей не может быть изменен.
Страховые взносы
По мнению ФНС расходы организации на оплату проезда, проживания и питания участников конкурсных мероприятий не являются объектом обложения страховыми взносами. Поскольку (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ):
- данные лица не состоят с компанией в трудовых отношениях;
- с ними не заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг.
Вывод
Таким образом, указанные расходы на участников конкурса облагают НДФЛ, но взносы на них не начисляют.
Рекламные конкурсы
Конкурс может носить чисто рекламный характер. Тогда действует повышенная ставка НДФЛ – 35% – со стоимости любых выигрышей и призов в нём, кроме 4000 рублей и менее за год (п. 28 ст. 217 НК).