Налоговые органы ежеквартально берут на вооружение выводы из судебных актов по налоговым спорам. В этом материале приводим обзор правовых позиций судебной практики Конституционного и Верховного Суда РФ за 2 квартал 2021 по налогам из письма ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638, особенно актуальных для бухгалтера, кадровика и юриста. Именно их используют налоговики в своей работе.
Выводы судов по налогам
Согласно письму ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638, за второй квартал 2021 года налоговиков заинтересовали следующие правовые позиции в судебных актах высших судов.
|
ТЕМАТИКА/СИТУАЦИЯ |
ПОЗИЦИЯ/ВЫВОД СУДА |
СУДЕБНЫЙ АКТ |
| Принцип налоговой ответственности | Одни и те же фактические обстоятельства не должны вести к разным последствиям при привлечении к ответственности организации и ее должностного лица. | Постановление Конституционного Суда РФ от 12.05.2021 № 17-П |
| Уплата ИП взносов за период беременности | Освобождение ИП от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период беременности возможно при установлении судом обстоятельств исключительного характера. | Постановление Конституционного Суда от 09.04.2021 № 12-П |
| Налогообложение торговых объектов в ТЦ | Из ст. 378.2 НК РФ следует налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям для размещения торговых объектов, объектов общепита и/или бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях) торговых центров (комплексов). | Определение Конституционного Суда от 11.03.2021 № 373-О |
| Повторное проведение доп. мероприятий налогового контроля | Пункт 6 ст. 101 НК РФ устанавливает предельный срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и не предусматривает их повторное проведение. Это направлено на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность. | Определение Конституционного Суда от 25.03.2021 № 580-О |
| Последствия нарушения сроков налогового контроля | Превышение длительности производства по делу о нарушении налогового законодательства (совершение определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает ИФНС права на принятие мер внесудебного взыскания (ст. 46 и 47 НК РФ), но ограничивает возможность взыскания пределами 2-х лет. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 |
| Уменьшение налога на прибыль | Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019 |
| Вычет НДС от банкротов | В отношении товаров, приобретенных у организаций-банкротов в рамках их текущей хозяйственной деятельности до 01.01.2021 (т. е. в период действия подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ в редакции Закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ), налогоплательщики-покупатели принимают к вычету предъявленные им суммы НДС на общих основаниях. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 по делу № А20-5385/2019 |
| Вычет НДС после ухода с УСН при строительстве | Предъявленные в ходе строительства суммы входящего НДС могут быть приняты к вычету бывшим упрощенцем, если:
|
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 по делу № А38-8598/2019 |
| Срок влияния ошибки (искажения) на налоговые расчеты | Независимо от финансового результата деятельности (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения) в случае невозможности определения такого периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) значение имеет влияние ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и/или последующих периодах – до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019 |
| Критерий отличия ОС – движимого и недвижимого | Для разграничения имущества на движимое и недвижимое необходимо использовать установленные в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества в качестве соответствующих объектов основных средств. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019 |
| Налог на новый земельный участок после разделения | Для исчисления земельного налога на вновь образованные земельные участки необходимо исходить из кадастровой стоимости разделенного участка, установленной судом в размере его рыночной стоимости. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 05.05.2021 № 309-ЭС20-21650 по делу № А60-65220/2019 |
| Последствия неосвоения земельного участка для строительства жилья | Пункт 15 ст. 396 НК РФ по общему правилу применяют в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства» на условиях осуществления на них жилищного строительства. И в случае неосвоения налогоплательщик не лишен права применять пониженную ставку, однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден. | Решение Верховного Суда от 17.05.2021 по делу № АКПИ21-209 |
| Возврат переплаты | Основания для возврата переплаты наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления. | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 по делу № А47-18534/2019 |
| Убытки от обеспечительных мер | Обеспечительные меры – это вмешательство в имущественную сферу. Такое вмешательство всегда компенсируется, на что и направлена ст. 98 АПК РФ «Убытки и компенсации в связи с обеспечением иска» | Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 21.04.2021 № 307-ЭС20-10839 по делу № А42-7993/2019 |