Также смотрите:
Какой это документ (закон)
В связи с коронавирусом в 2020 году Правительство России приняло постановление от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее – Постановление № 409).
Этим документом закреплены меры поддержки бизнеса, занятого в пострадавших от коронавируса отраслях, включая малое и среднее предпринимательство (МСП). Помимо прочего, им утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (далее – Правила, Порядок).
У кого есть право на отсрочки (рассрочки)
Оно есть у организаций и предпринимателей, в том числе не являющиеся субъектами малого и среднего бизнеса, ведущих деятельность в наиболее пострадавших отраслях и сферах (перечень утверждает Правительство РФ).
Подробнее об этом см. «Компаниям из каких отраслей помогут в связи с коронавирусом: официальный список».
К заинтересованным в отсрочке или рассрочке лицам могут быть также отнесены пострадавшие стратегические, системообразующие и градообразующие организации, не относящиеся к указанным сферам деятельности. Основание: отдельные решения Правительства РФ.
Принадлежность юрлица и ИП к пострадавшим от коронавируса отраслям/сферам власти определяют сами по основному коду ОКВЭД (дополнительные во внимание не берут!) из ЕГРЮЛ и ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.
Для предоставления отсрочки (рассрочки) необходимо обратиться с заявлением в налоговый орган.
На какие отсрочки (рассрочки) можно рассчитывать
Это индивидуальные отсрочки или рассрочки по:
- налогам, в том числе авансовым платежам;
- страховым взносам.
Срок их уплаты должен приходиться на 2020 год. Исключение: акцизы и налога на добычу полезных ископаемых.
В зависимости от выполнения определенных в Постановлении № 409 условий могут быть предоставлены:
- отсрочки – на срок до 1 года (до 6 месяцев – без представления обеспечения уплаты);
- рассрочки – на срок до 3-х лет (для крупнейших налогоплательщиков, стратегических, системообразующих и градообразующих организаций – до 5 лет).
Отсрочку или рассрочку предоставляют в соответствии с общими правилами ст. 61, 62, 64 НК РФ, когда причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы с учетом особенностей, установленных Правилами. При этом не применяется ряд запретов, ограничений и условий (подп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, п. 2.1 ст. 64 НК РФ).
Условия предоставления
Заинтересованное лицо имеет право на отсрочку или рассрочку при наличии у него одного из следующих показателей:
- снижение доходов более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% – более чем на 10%;
- получение убытка по данным деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убыток отсутствовал.
На эту же меру поддержки могут рассчитывать и те, кто получил убыток. Но при условии, что в 2019 году имела место прибыль.
Если в результате подачи уточненной декларации (уточненного расчета) либо по результатам налогового контроля будет установлено несоответствие условиям:
- Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) отменят.
- Начислят пени со дня, установленного для уплаты налога, взносов.
Как определяют доходы
Размер доходов определяют в порядке, установленном налоговым законодательством.
Расчет снижения доходов делают на основании показателей за квартал, предшествующий кварталу, в котором подано заявление об отсрочке или рассрочке. Эти данные сравнивают с показателями за аналогичный период 2019 года.
Если организация или ИП создано в 2019 году, показатели сравнивают между собой – это данные за два квартала, предшествующие кварталу, в котором подано заявление.
Наличие убытка определяют из декларации по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подано заявление.
При этом показатель снижения доходов от реализации, облагаемой нулевым НДС, рассчитывают, если объем этой реализации – более 50% общего объема реализации.
Период отсрочки
Детально сроки расписаны ниже в таблице.
| СРОК | УСЛОВИЯ |
| На 1 год | При наличии одного из следующих критериев:
|
| На 9 месяцев | При наличии одного из следующих критериев:
|
| На 6 месяцев | При наличии одного из следующих критериев:
|
| На 3 месяца | В иных случаях |
Учтите, что меньший срок можно указать в заявлении.
Обеспечение
При предоставлении отсрочки до 6 месяцев, обеспечение исполнения обязанности не нужно. Если от 6 месяцев, то необходим:
- залог недвижимости, кадастровая стоимость которого превышает сумму налогов или страховых взносов, включаемых в график погашения задолженности;
- поручительство или банковская гарантия (ст. 74, 74.1 и п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ).
Как платить рассрочку
Платить налоги и взносы нужно ежемесячно равными долями, начиная с месяца, идущего за месяцем принятия решения ИФНС о предоставлении рассрочки.
| НА КАКОЙ СРОК ДАЛИ РАССРОЧКУ | УСЛОВИЯ |
| На 5 лет | Стратегические, системообразующие, градообразующие организации или крупнейшие налогоплательщики – при снижении доходов более чем на 50% |
| На 3 года | Стратегические, системообразующие, градообразующие организации или крупнейшие налогоплательщики – при снижении доходов более чем на 30% |
| На 3 года | Иные организации при наличии одного из следующих критериев:
|
Опять же, меньший срок можно указать в заявлении.
Общий срок, на который изменён срок уплаты налогов/авансовых платежей/страховых взносов, не должен превышать сроки, указанные в таблице.
Важные уточнения
Организации, реализующие социально значимые товары (услуги) – это организации, у которых за последние 2 налоговых периода сумма реализации товаров (услуг) по ставке 10% – более 30% совокупной суммы реализации, передачи имущественных прав.
Стратегические организации – это организации, включенные в перечень таковых, а также федеральных органов исполнительной власти в отраслях экономики, в которых ведут деятельность эти организации, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 № 1226-р.
Системообразующие организации – это организации, перечень которых утвержден Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития российской экономики.
Градообразующие организации – это организации, у которых среднее количество застрахованных лиц согласно данным расчетов по страховым взносам за последние 4 отчетных периода составляет более 5000 человек.
Подача заявления и крайний срок
ИФНС рассмотрит заявление, если оно подано до 1 декабря 2020 года.
К заявлению нужно приложить обязательство, предусматривающее на период изменения срока уплаты:
- Соблюдение условий, на которых принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки).
- График погашения задолженности.
При этом справки из банков, перечень контрагентов-дебиторов, заявление о форс-мажоре подавать не нужно (в отличие от обычного порядка).
Обеспечение исполнения обязанности в виде залога/поручительства/банковской гарантии нужно представить только в случаях, предусмотренных Правилами.
С момента подачи заявления до принятия решения по нему ИФНС не применяет меры по взысканию задолженности. Также приостанавливается течение сроков, установленных для:
- направления требований об уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (ст. 46 и 70 НК РФ);
- принятия решений по их взысканию.
Кто принимает решение
Орган, уполномоченный на принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (в т. ч. по региональным и местным налогам), – ИФНС по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.
Для крупнейших налогоплательщиков это налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших.
Что с пенями
В отношении налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, по которым принято решение об отсрочке (рассрочке), пени не начисляют со дня, установленного законодательством о налогах и сборах для их уплаты.
Повторная отсрочка (рассрочка)
По общему правилу такое не разрешено. Однако если компания изначально заявила меньший срок, чем предусмотрен Правилами, то у неё есть право до окончания действия отсрочки (рассрочки) подать заявление о его продлении в пределах оставшегося срока.
При превышении 6 месяцев совокупного срока отсрочки продление допустимо при условии предоставления обеспечения.
Если было вынесено решение об отсрочке, можно до окончания срока её действия в отношении соответствующих платежей подать заявление о предоставлении рассрочки.