Новый налоговый спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (АУСН) с 1 июля 2022 года

Суть нового спецрежима

Осенью 2021 года Правительство РФ разработало проект федерального закона с изменениями в Налоговый кодекс РФ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная система налогообложения». 18 ноября 2021 года этот законопроект был внесён в Госдуму как Федеральный закон “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”. То есть – АУСН.

Причиной его появления стал п. 13 Указа Президента России В. Путина от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития РФ на период до 2024 года», которым Правительству было поручено, правда в 2024 году, улучшить условия ведения предпринимательской деятельности в части упрощения налоговой отчетности для предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику (ККТ).

В итоге НК РФ будет дополнен общими нормами, предусматривающими введение нового специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», который будет функционировать в порядке эксперимента на основе отдельного Федерального закона о нём. То есть, примерно так же, как это было с налогом на профессиональный доход (НПД) самозанятых.

Кроме того, в НК РФ добавят нормы, предусматривающие привлечение к ответственности:

• налогоплательщиков – за совершение налоговых нарушений, применяющих новый спецрежим;
• уполномоченных кредитных организаций – за нарушение порядка передачи сведений о доходах и расходах налогоплательщика.

Считается, что автоматизированная УСН будет востребована малым бизнесом и легализует доходы от соответствующих видов деятельности.

Какие регионы участвуют в эксперименте

Спецрежим АУСН первоначально вводится только в 4-х пилотных субъектах РФ. Это:

• Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Татарстан.

Если судить по аналогии с налогом на проф. доход для самозанятых, не исключено, что в ходе эксперимента с АУСН к нему подключат и другие регионы при условии положительной практики его применения. Предположительно, на всю Россию АУСН могут распространить с 1 января 2024 года.

Срок эксперимента

Автоматизированную УСН можно применять с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. То есть – 5,5 лет.

Кто может применять АУСН

Специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» предназначен для организаций и ИП. При этом они не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (по НДФЛ, НДС).

Принцип перехода

Переход на применение АУСН или возврат к иным режимам налогообложения носит полностью добровольный характер.

Основные преимущества АУСН

Применение автоматизированной системы налогообложения подразумевает:

Какие налоги всё равно нужно платить

Особенности камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка в отношении применяющих спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» проводится в течение 3-х месяцев. Это общий срок по ст. 88 НК РФ.

Налоговики контролируют имеющиеся у них сведения и информацию о плательщике. Но в отличие от общего порядка камералки, есть особенности.

Камеральную проверку проводят за 12 налоговых периодов (календ. месяц) истекшего календарного года, начиная с 1 февраля следующего календарного года.

Налогоплательщик не может быть ликвидирован ранее срока окончания камеральной проверки.

Кто может применять АУСН

Это организации и ИП, перешедшие на этот специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном Федеральным законом о нём.

После перехода на АУСН плательщик обязан уполномочить кредитную организацию (банк), осуществляющую информационный обмен с налоговыми органами (уполномоченная кредитная организация), на передачу в ИФНС сведений об операциях по счетам, открытым по договору банковского счета. Уведомить об этом налоговый орган можно 2 способами:

• через личный кабинет налогоплательщика;
• через указанную кредитную организацию.

Отметим, что сам банк должен соответствовать техническим требованиям (критериям) и соблюдать порядок информационного обмена, установленный в протоколах ФНС России. Иначе у него нет статуса «уполномоченный». Соответственно, он не может иметь дел с применяющими АУСН.

Перечень уполномоченных кредитных организаций, осуществляющих информационный обмен с налоговыми органами, утверждает ФНС России. Он размещён на её официальном сайте.

Кто не может применять АУСН: требования

Закон содержит исчерпывающий перечень из 31 позиции, кто не вправе применять спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения». Они же – требования. Вот полный список:

• организации, имеющие филиалы и/или обособленные подразделения;
• банки и небанковские кредитные организации;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров (кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла из винограда собственного производства), а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных);
• организации, занимающиеся азартными играми;
• частные нотариусы, адвокаты, медиаторы;
• арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные специалисты частной практики;
• организации-участники соглашений о разделе продукции (СРП);
• организации, в которых доля участия других компаний – более 25%;

Ограничение в 25% не распространяется:

• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
• на учрежденные в соответствии с Законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным учреждениям (в т. ч. совместно с другими лицами);
• аналогичные хоз. общества и партнерства, учрежденные в соответствии с Законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в РФ» образовательными организациями высшего образования – бюджетными и автономными учреждениями.

• организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн рублей;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные формы;
• микрофинансовые организации (МФО);
• частные агентства занятости, предоставляющие труд работников (персонала);
• организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения;
• организации и ИП – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
• организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
• организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и/или производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
• организации и ИП, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 миллионов рублей;
• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления и на праве хозяйственного ведения;
• некоммерческие организации;
• организации и ИП, привлекающие работников, которым положена досрочная пенсия (списки работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций) утверждены Правительством РФ в соответствии с ч. 2 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»;
• организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц – не налоговых резидентов РФ;
• организации и ИП, средняя численность работников которых по правилам Росстата за налоговый период, превышает 5 человек;
• организации и ИП, имеющие расчетные счета по договору банковского счета в кредитной организации, не включенной в перечень осуществляющих информационный обмен (см. раздел выше);
• организации и ИП – источники выплаты доходов физлицам, облагаемых НДФЛ по ставкам, отличным от общей (п. 2-6 ст. 224 НК РФ), источники доходов в натуральной форме, а также доходов физлиц в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и ИП;
• организации и ИП, выплачивающие деньги физлицам налом или безналом через небанковские кредитные организации;
• крестьянские фермерские хозяйства (КФХ).

ВЫВОД

Подытожим: в общем случае для применения АУСН не должно быть филиалов и обособок, доходы за календарный год не более 60 млн рублей, а среднесписочная численность персонала – 5 и менее человек. При это все сотрудники – налоговые резиденты РФ (правило 183-х дней).

То есть, АУСН идеально подходит для представителей микробизнеса и малых фирм. А задачи бухгалтера (если он есть) сводятся практически на нет.

Условия применения АУСН во времени

При желании перейти на специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» со следующего календарного года компании и ИП уведомляют об этом налоговую через личный кабинет налогоплательщика. Срок – не позднее 31 декабря текущего года.

Что касается только созданных и зарегистрированных фирм и ИП, о переходе на АУСН они могут уведомить через личный кабинет не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются перешедшими на АУСН с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве от налогового органа.

При этом в уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения (об этом см. далее).

Кроме того, можно уполномочить банк, осуществляющий информационный обмен с налоговыми органами, представить уведомление о переходе на АУСН.

По общему правилу налогоплательщик, перешедший на АУСН, не вправе до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения.

При переходе на иной режим нужно уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию. Срок – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого переход на иной режим налогообложения.

Утрата права на АУСН

Это происходит, если он не вправе по закону применять автоматизированную упрощённую систему налогообложения (см. обширный перечень выше), и с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В этом случае плательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк. Срок – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований.

Налоговики могут и по своим каналам получить информацию о несоблюдении плательщиком требований. Тогда налоговый орган уведомляет об утрате права на применение АУСН через личный кабинет налогоплательщика. Срок – в течение 10 дней с даты выявления несоответствия требованиям (при отсутствии уведомления от налогоплательщика об утрате такого права).

Организации и ИП, утратившие право на применение АУСН, переходят на иной режим налогообложения с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям.

Утратившие право на АУСН вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН или ЕСХН с начала того месяца, в котором было утрачено право. В таком случае нужно уведомить через личный кабинет об этом переходе и:

• одновременно направить от себя уведомление об утрате права на АУСН;
• либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления от ФНС об утрате права на АУСН.

Объекты налогообложения по АУСН

Они аналогичны упрощёнке. Это:

1. Доходы.
2. Доходы, уменьшенные на расходы.

Объект при автоматизированной упрощённая системе налогообложения выбирает сам плательщик. При этом его можно менять ежегодно. А вот в течение календарного года – нельзя.

Объект налогообложения можно сменить с начала календарного года, если уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года.

Налоговый период по АУСН

Это календарный месяц.

Налоговые ставки по АУСН

При объекте «доходы» – 8%, а «доходы минус расходы» – 20 процентов.

То есть, ставки АУСН – аналогичны переходной упрощенке после превышения лимитов.

Порядок определения доходов и расходов по АУСН

При определении объекта налогообложения учитывают доходы, аналогичные правилам по налогу на прибыль (п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ).

В то же время, при определении объекта при АУСН не учитывают:

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (аналогично налогу на прибыль);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 и 9% (п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
• доходы организации от КИК, дивидендов, операций с отдельными видами долговых обязательств (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Уменьшать налог по АУСН можно только на те расходы, которые обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, на АУСН при определении объекта не учитывают следующие расходы:

• начисленные дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
• пени, штрафы и иных санкции в бюджет (в ПФР, ФСС, ФОМС), проценты по ст. 176.1 НК РФ, а также штрафы и др. санкции, взимаемые госорганизациями;
• взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
• средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (иные аналоги независимо от формы оформления заимствований, вкл. долговые ценные бумаги), а также которые направлены в погашение таких заимствований;
• добровольные членские взносы (вкл. вступительные) в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на своё содержание;
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
• стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• налоги, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
• расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам);
• премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• материальная помощь работникам;
• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законом) отпусков работникам, в т. ч. женщинам, воспитывающим детей;
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсация удорожания питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законом, и когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);
• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
  предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;
• оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
• оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24 ч. 2 ст. 255 НК РФ, занятий в
  спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурнозрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы в пользу работников;
• стоимость переданных налогоплательщиком – эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,
  переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
• имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога;
• выплаченные подъемные сверх норм, установленных законодательством;
• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
• плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов;
• взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ;
• расходы, предусмотренные абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ (платное обучение работника);
• на приобретение (изготовление) призов победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, сверх установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ предельных норм;
• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности сверх сумм, предусмотренных подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ;
• средства, переданные медорганизациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам по договору ОМС;
• вознаграждения и иные выплата членам совета директоров;
• стоимость исключительных прав на изобретения,
  полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком как исполнителем госконтракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от госзаказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
• расходы за счет субсидий в связи с  коронавирусом, указанные в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как признавать доходы на АУСН

Дата получения доходов – это день:

• поступления денежных средств (вкл. предоплату) на счета в банках и/или в кассу;
• получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;
• погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Если приходится возвращать суммы, ранее полученные в счет оплаты поставки товаров/выполнения работ/оказания услуг/передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового периода, в котором имеет место возврат.

По операциям с расчётами через кассу дата получения доходов – это дата формирования соответствующего фискального документа.

Порядок признания расходов при АУСН

Расходы – это затраты после их фактической оплаты, включая суммы предоплаты. Их учитывают при условии, что они осуществлены в безналичной форме.

При расчете налом налогоплательщик фиксирует этот расчет с применением зарегистрированной ККТ по общим правилам.

Налоговая база по АУСН

Если объект налогообложения – доходы, то налоговая база – их денежное выражение. Если доходы минус расходы – денежное выражение этой разницы.

Минимальный налог при АУСН

При объекте «доходы минус расходы» возможен выход на минимальный налог. Его рассчитывают за налоговый период (календ. месяц) в размере 3% налоговой базы (на УСН – 1%).

Его уплачивают, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше минимального налога.

Общую разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включают в расходы при определении налоговой базы. В том числе она увеличивает убытки, которые можно перенести на будущее.

Учёт убытков

При объекте «доходы минус расходы» налоговую базу уменьшают на убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик:

1. Применял АУСН.
2. Использовал именно этот объект налогообложения.

Убыток – это превышение в соответствующем налоговом периоде учитываемых расходов над учитываемыми доходами.

Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен по 31 декабря 2027 года. То есть, в течение срока проведения эксперимента с введением автоматизированной упрощённой системы налогообложения.

Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, переносят на текущий налоговый период.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос делают в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на убыток.

Учтите, что:

Доходы и расходы в иностранной валюте на АУСН учитывают вместе с доходами и расходами в рублях. Их пересчитываю в рубли по официальному курсу ЦБ на дату получения доходов и/или дату несения расходов.

Порядок расчета налога по АУСН

Налог при автоматизированной упрощённая системе налогообложения исчисляют по следующей формуле:

При этом налог по итогам налогового периода исчисляет налоговый орган, а не плательщик. Источниками выступают:

• сведения о доходах и расходах, представленные налогоплательщиком посредством применения ККТ;
• сведения о доходах и расходах от уполномоченной кредитной организации;
• данные о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет.

Торговый сбор уменьшает налог по АУСН в следующих ситуациях:

• плательщик применяет объект «доходы»;
• ведение вида предпринимательской деятельности, в отношении которого гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор.

Налоговый орган уменьшает исчисленную сумму налога АУСН по итогам налогового периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого периода.

Чтобы налоговая уменьшила налог по АУСН на торговый сбор, нужно подать в отношении объекта предпринимательской деятельности уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если уплаченный торговый сбор превысил налог по АУСН за налоговый период, сумма превышения уменьшает налог в следующих налоговых периодах этого календарного года.

Информирование о сумме налога к уплате

Налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календ. месяц) уведомляет:

Срок уплаты налога по АУСН

Это нужно сделать не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения организации/месту жительства индивидуального предпринимателя.

То есть, налог по АУСН уплачивается каждый месяц.

Пересчет налога по АУСН

Установлено ограничение: не более чем за 3 календарных года, предшествующих календарному году уведомления о сумме налога к уплате по итогам истекшего налогового периода в связи с перерасчетом.

Согласие налогоплательщика

Плательщик вправе подать в налоговый орган через личный кабинет или через уполномоченный банк согласие на:

• перечисление уполномоченным банком налога в бюджет (по закону это бесплатная услуга банка);
• получение такой кредитной организацией сведений о себе, направленных в налоговые органы для применения АУСН.

Какая отчётность по АУСН

Налоговая декларация по автоматизированной упрощённая системе налогообложения не предусмотрена.

Учет доходов и расходов на АУСН

Учет доходов и расходов налогоплательщик ведёт в личном кабинете на основании следующих данных, переданных налоговикам:

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на АУСН и уходе с неё

И еще правила:

• при переходе на АУСН с иных режимов налогообложения расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают;
• при переходе с АУСН на иные режимы расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применяли АУСН, при исчислении налоговой базы по иным режимам не учитывают;
• организации и ИП при переходе на иной режим налогообложения не признают в доходах поступления от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), платежи по которым поступили после перехода на иной режим – если указанные доходы подлежат учету при исчислении налога по АУСН.

Особенности исполнения на АУСН обязанностей налогового агента по НДФЛ

Круг обязанностей здесь несколько ограничен.

Так, через организации и ИП, применяющие автоматизированную упрощённую систему налогообложения, нельзя получать:

• социальные налоговые вычеты на обучение, за лечение и спорт – предусмотренные подп. 2, 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• имущественные вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (за стройку, покупку жилья, по процентам за ипотеку).

Для доходов физических лиц от применяющих АУСН, в том числе в виде оплаты труда, дата фактического их получения – это день перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Организации и ИП на АУСН закон признаёт давшими согласие на исчисление, удержание и перечисление НДФЛ уполномоченным банком, осуществляющим информационный обмен с налоговыми органами. То есть, такие банки сами по поручению налогового агента и от его имени должны исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (если действует общая ставка 13%).

При этом сумму налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, независимо от размера выплачиваемого дохода банк определяет по ставке 13% как процентную долю суммы налоговых баз.

То есть, на АУСН нет ставки НДФЛ 15% для доходов от 5 млн руб. Все доходы облагаются по ставке 13 процентов.

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ уполномоченным банком происходит в следующем порядке:

Уполномоченные банки не позднее 5-го числа следующего календарного месяца представляют в ИФНС отчёты по форме ФНС о суммах выплат физлицам, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ, а также предоставленных стандартных вычетах.

Хотя банк и выполняет обязанность по перечислению НДФЛ, налоговый агент – всё равно компания/ИП на АУСН. Банк вычеты тоже не предоставит, поэтому сотрудникам нужно обращаться в налоговую инспекцию.

Организации и ИП, применяющие АУСН, не сдают расчет по форме 6-НДФЛ, не ведут книгу учета доходов и расходов, а также бухгалтерский учет.

Налоговые агенты – организации и ИП, применяющие АУСН, ведут учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных им стандартных вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета на основании сведений, размещенных налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика, которые в свою очередь ИФНС получает от уполномоченных кредитных организаций.

Страховые взносы при переходе на АУСН и уходе с него

Для организаций и ИП, делающих выплаты физлицам, в период применения автоматизированной упрощённой системы налогообложения тарифы страховых взносов такие:

• на обязательное пенсионное страхование в рамках предельной базы и свыше её – 0%;
• на обязательное соцстрахование по временной нетрудоспособности и материнству в пределах базы – 0%;
• на ОМС – 0%.

Такие компании и ИП не сдают расчет по страховым взносам. Вместо этого они через свой уполномоченный банк в налоговую отправляют информацию о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами (ст. 420 НК РФ) и не подлежащих обложению (ст. 422 НК) в отношении каждого физического лица с указанием кодов таких выплат, утверждённым ФНС.

В свою очередь, ИП, не делающие выплаты физлицам, за период применения АУСН уплачивают следующие страховые взносы:

ИП, которые перестали применять АУСН, в том числе в связи с утратой права на этот спецрежим, дата начала расчетного периода для определения размера страховых взносов – это дата утраты права на АУСН. А в случае отказа от его применения – дата прекращения применения этого спецрежима.

Остаётся только обязанность платить взносы на травматизм – но не по тарифу, а в твердой сумме за год независимо от числа работников и их доходов. При этом скидок или надбавок по «несчастным» взносам нет.

Отметим, что налоговики сами передают по применяющим АУСН сведения о производимых в пользу физических лиц выплатах и иных вознаграждениях в адрес ПФР и ФСС.

На АУСН нет отчетности по взносам – расчет РСВ и 4-ФСС. Но сведения о выплатах, в том числе необлагаемых взносами, надо сдавать в банк и кодировать.

Заключение

Как видно, основной акцент в новом спецрежиме АУСН сделан на общении налогоплательщика с налоговиками через личный кабинет на сайте ФНС России и уполномоченный банк, который фактически сдаёт основную налоговую отчётность и платит НДФЛ за налогового агента, а также сам перечисляет налог по АУСН, если об этом договориться (это бесплатно).

Отметим, что предтечей спецрежима АУСН была т.н. УСН-онлайн, проект которого в итоге расширили за границы упрощёнки и назвали сначала “Автоматизированная система налогообложения”, а потом добавили, что упрощённая.

Что на практике выгоднее – УСН или АУСН, пока сказать сложно. Ведь ставки на автоматизированной системе налогообложения выше, но есть и дополнительные плюсы по сравнению с упрощёнкой – расчет налога лежит на налоговиках, нулевые страховые взносы и др.

Данная статья написана на основе проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», который был опубликован в октябре 2021 года и 18.11.2021 поступил в Госдуму на рассмотрение. Не исключено, что при прохождении через Госдуму он несколько изменится, но скорее всего не существенно.