Новый налоговый спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (АУСН) с 1 июля 2022 года

Правительство России решило ввести с 1 июля 2022 года новый специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (АУСН). Рассказываем, какие налогоплательщики могут его применять и каковы его условия.

Суть нового спецрежима

Осенью 2021 года Правительство РФ разработало проект федерального закона с изменениями в Налоговый кодекс РФ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная система налогообложения». 18 ноября 2021 года этот законопроект был внесён в Госдуму как Федеральный закон “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”. То есть – АУСН.

Причиной его появления стал п. 13 Указа Президента России В. Путина от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития РФ на период до 2024 года», которым Правительству было поручено, правда в 2024 году, улучшить условия ведения предпринимательской деятельности в части упрощения налоговой отчетности для предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику (ККТ).

В итоге НК РФ будет дополнен общими нормами, предусматривающими введение нового специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», который будет функционировать в порядке эксперимента на основе отдельного Федерального закона о нём. То есть, примерно так же, как это было с налогом на профессиональный доход (НПД) самозанятых.

Кроме того, в НК РФ добавят нормы, предусматривающие привлечение к ответственности:

  • налогоплательщиков – за совершение налоговых нарушений, применяющих новый спецрежим;
  • уполномоченных кредитных организаций – за нарушение порядка передачи сведений о доходах и расходах налогоплательщика.

Считается, что автоматизированная УСН будет востребована малым бизнесом и легализует доходы от соответствующих видов деятельности.

Какие регионы участвуют в эксперименте

Спецрежим АУСН первоначально вводится только в 4-х пилотных субъектах РФ. Это:

  • Москва;
  • Московская область;
  • Калужская область;
  • Татарстан.

Если судить по аналогии с налогом на проф. доход для самозанятых, не исключено, что в ходе эксперимента с АУСН к нему подключат и другие регионы при условии положительной практики его применения. Предположительно, на всю Россию АУСН могут распространить с 1 января 2024 года.

Срок эксперимента

Автоматизированную УСН можно применять с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. То есть – 5,5 лет.

Кто может применять АУСН

Специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» предназначен для организаций и ИП. При этом они не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (по НДФЛ, НДС).

Принцип перехода

Переход на применение АУСН или возврат к иным режимам налогообложения носит полностью добровольный характер.

Основные преимущества АУСН

Применение автоматизированной системы налогообложения подразумевает:

КОМПАНИИ

ИП

Не платят:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество организаций.

Есть исключения, см. ниже.

Не платят:

  • НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности;
  • налог на имущество физлиц – с имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Есть исключения, см. ниже.

Не признаются плательщиками НДС (есть исключения, см. ниже)

Какие налоги всё равно нужно платить

КОМПАНИИ

ИП

Нужно платить налог на прибыль:

  • с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
  • дивидендов;
  • отдельных видов долговых обязательств.

Нет освобождения от налога на имущество с объектов недвижимости, имущества, налоговая база по которым – их кадастровая стоимость.

Нужно платить НДФЛ:

  • с дивидендов;
  • 35% рекламных выигрышей и призов, экономии на процентах и др. (п. 2 ст. 224 НК РФ)
  • 9% с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007.

Нет освобождения от налога на имущество физлиц с объектов в административно-деловых и торговых центрах из перечня (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

НДС надо платить:

  • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (вкл. налог при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);
  • как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ).

Особенности камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка в отношении применяющих спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» проводится в течение 3-х месяцев. Это общий срок по ст. 88 НК РФ.

Налоговики контролируют имеющиеся у них сведения и информацию о плательщике. Но в отличие от общего порядка камералки, есть особенности.

Камеральную проверку проводят за 12 налоговых периодов (календ. месяц) истекшего календарного года, начиная с 1 февраля следующего календарного года.

СИТУАЦИЯ

ОСОБЕННОСТЬ КАМЕРАЛКИ

Смена налогового режима Проводится за истёкшие налоговые периоды текущего года – со дня, следующего за днем окончания

налогового периода, в котором плательщик утратил право на применение АУСН.

Реорганизация/ликвидация организации Проводится за истёкшие налоговые периоды текущего года со дня, следующего за днем поступления в налоговый орган соответствующего заявления.
Налогоплательщик не может быть ликвидирован ранее срока окончания камеральной проверки.

Кто может применять АУСН

Это организации и ИП, перешедшие на этот специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном Федеральным законом о нём.

После перехода на АУСН плательщик обязан уполномочить кредитную организацию (банк), осуществляющую информационный обмен с налоговыми органами (уполномоченная кредитная организация), на передачу в ИФНС сведений об операциях по счетам, открытым по договору банковского счета. Уведомить об этом налоговый орган можно 2 способами:

  • через личный кабинет налогоплательщика;
  • через указанную кредитную организацию.

Отметим, что сам банк должен соответствовать техническим требованиям (критериям) и соблюдать порядок информационного обмена, установленный в протоколах ФНС России. Иначе у него нет статуса «уполномоченный». Соответственно, он не может иметь дел с применяющими АУСН.

Перечень уполномоченных кредитных организаций, осуществляющих информационный обмен с налоговыми органами, утверждает ФНС России. Он размещён на её официальном сайте.

Кто не может применять АУСН: требования

Закон содержит исчерпывающий перечень из 31 позиции, кто не вправе применять спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения». Они же – требования. Вот полный список:

  • организации, имеющие филиалы и/или обособленные подразделения;
  • банки и небанковские кредитные организации;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров (кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла из винограда собственного производства), а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных);
  • организации, занимающиеся азартными играми;
  • частные нотариусы, адвокаты, медиаторы;
  • арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные специалисты частной практики;
  • организации-участники соглашений о разделе продукции (СРП);
  • организации, в которых доля участия других компаний – более 25%;

Ограничение в 25% не распространяется:

  • на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
  • на учрежденные в соответствии с Законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным учреждениям (в т. ч. совместно с другими лицами);
  • аналогичные хоз. общества и партнерства, учрежденные в соответствии с Законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в РФ» образовательными организациями высшего образования – бюджетными и автономными учреждениями.
  • организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн рублей;
  • казенные и бюджетные учреждения;
  • иностранные формы;
  • микрофинансовые организации (МФО);
  • частные агентства занятости, предоставляющие труд работников (персонала);
  • организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения;
  • организации и ИП – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
  • организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
  • организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и/или производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
  • организации и ИП, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 миллионов рублей;
  • унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления и на праве хозяйственного ведения;
  • некоммерческие организации;
  • организации и ИП, привлекающие работников, которым положена досрочная пенсия (списки работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций) утверждены Правительством РФ в соответствии с ч. 2 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»;
  • организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц – не налоговых резидентов РФ;
  • организации и ИП, средняя численность работников которых по правилам Росстата за налоговый период, превышает 5 человек;
  • организации и ИП, имеющие расчетные счета по договору банковского счета в кредитной организации, не включенной в перечень осуществляющих информационный обмен (см. раздел выше);
  • организации и ИП – источники выплаты доходов физлицам, облагаемых НДФЛ по ставкам, отличным от общей (п. 2-6 ст. 224 НК РФ), источники доходов в натуральной форме, а также доходов физлиц в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и ИП;
  • организации и ИП, выплачивающие деньги физлицам налом или безналом через небанковские кредитные организации;
  • крестьянские фермерские хозяйства (КФХ).

ВЫВОД

Подытожим: в общем случае для применения АУСН не должно быть филиалов и обособок, доходы за календарный год не более 60 млн рублей, а среднесписочная численность персонала – 5 и менее человек. При это все сотрудники – налоговые резиденты РФ (правило 183-х дней).

То есть, АУСН идеально подходит для представителей микробизнеса и малых фирм. А задачи бухгалтера (если он есть) сводятся практически на нет.

Условия применения АУСН во времени

При желании перейти на специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» со следующего календарного года компании и ИП уведомляют об этом налоговую через личный кабинет налогоплательщика. Срок – не позднее 31 декабря текущего года.

Что касается только созданных и зарегистрированных фирм и ИП, о переходе на АУСН они могут уведомить через личный кабинет не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются перешедшими на АУСН с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве от налогового органа.

При этом в уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения (об этом см. далее).

Кроме того, можно уполномочить банк, осуществляющий информационный обмен с налоговыми органами, представить уведомление о переходе на АУСН.

По общему правилу налогоплательщик, перешедший на АУСН, не вправе до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения.

При переходе на иной режим нужно уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию. Срок – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого переход на иной режим налогообложения.

Утрата права на АУСН

Это происходит, если он не вправе по закону применять автоматизированную упрощённую систему налогообложения (см. обширный перечень выше), и с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В этом случае плательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк. Срок – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований.

Налоговики могут и по своим каналам получить информацию о несоблюдении плательщиком требований. Тогда налоговый орган уведомляет об утрате права на применение АУСН через личный кабинет налогоплательщика. Срок – в течение 10 дней с даты выявления несоответствия требованиям (при отсутствии уведомления от налогоплательщика об утрате такого права).

Организации и ИП, утратившие право на применение АУСН, переходят на иной режим налогообложения с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям.

Утратившие право на АУСН вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН или ЕСХН с начала того месяца, в котором было утрачено право. В таком случае нужно уведомить через личный кабинет об этом переходе и:

  • одновременно направить от себя уведомление об утрате права на АУСН;
  • либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления от ФНС об утрате права на АУСН.

Объекты налогообложения по АУСН

Они аналогичны упрощёнке. Это:

  1. Доходы.
  2. Доходы, уменьшенные на расходы.

Объект при автоматизированной упрощённая системе налогообложения выбирает сам плательщик. При этом его можно менять ежегодно. А вот в течение календарного года – нельзя.

Объект налогообложения можно сменить с начала календарного года, если уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года.

Налоговый период по АУСН

Это календарный месяц.

Налоговые ставки по АУСН

При объекте «доходы» – 8%, а «доходы минус расходы» – 20 процентов.

То есть, ставки АУСН – аналогичны переходной упрощенке после превышения лимитов.

Порядок определения доходов и расходов по АУСН

При определении объекта налогообложения учитывают доходы, аналогичные правилам по налогу на прибыль (п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ).

В то же время, при определении объекта при АУСН не учитывают:

  • доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (аналогично налогу на прибыль);
  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 и 9% (п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
  • доходы организации от КИК, дивидендов, операций с отдельными видами долговых обязательств (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Уменьшать налог по АУСН можно только на те расходы, которые обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, на АУСН при определении объекта не учитывают следующие расходы:

  • начисленные дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
  • пени, штрафы и иных санкции в бюджет (в ПФР, ФСС, ФОМС), проценты по ст. 176.1 НК РФ, а также штрафы и др. санкции, взимаемые госорганизациями;
  • взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
  • средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (иные аналоги независимо от формы оформления заимствований, вкл. долговые ценные бумаги), а также которые направлены в погашение таких заимствований;
  • добровольные членские взносы (вкл. вступительные) в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на своё содержание;
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
  • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • налоги, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
  • расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам);
  • премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • материальная помощь работникам;
  • оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законом) отпусков работникам, в т. ч. женщинам, воспитывающим детей;
  • надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсация удорожания питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законом, и когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);
  • оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
    предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;
  • оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24 ч. 2 ст. 255 НК РФ, занятий в
    спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурнозрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы в пользу работников;
  • стоимость переданных налогоплательщиком – эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,
    переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
  • имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога;
  • выплаченные подъемные сверх норм, установленных законодательством;
  • компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
  • плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов;
  • взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;
  • представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ;
  • расходы, предусмотренные абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ (платное обучение работника);
  • на приобретение (изготовление) призов победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, сверх установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ предельных норм;
  • отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности сверх сумм, предусмотренных подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ;
  • средства, переданные медорганизациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам по договору ОМС;
  • вознаграждения и иные выплата членам совета директоров;
  • стоимость исключительных прав на изобретения,
    полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком как исполнителем госконтракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от госзаказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
  • расходы за счет субсидий в связи с  коронавирусом, указанные в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ;
  • иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как признавать доходы на АУСН

Дата получения доходов – это день:

  • поступления денежных средств (вкл. предоплату) на счета в банках и/или в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Если приходится возвращать суммы, ранее полученные в счет оплаты поставки товаров/выполнения работ/оказания услуг/передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового периода, в котором имеет место возврат.

По операциям с расчётами через кассу дата получения доходов – это дата формирования соответствующего фискального документа.

Порядок признания расходов при АУСН

Расходы – это затраты после их фактической оплаты, включая суммы предоплаты. Их учитывают при условии, что они осуществлены в безналичной форме.

При расчете налом налогоплательщик фиксирует этот расчет с применением зарегистрированной ККТ по общим правилам.

Налоговая база по АУСН

Если объект налогообложения – доходы, то налоговая база – их денежное выражение. Если доходы минус расходы – денежное выражение этой разницы.

Минимальный налог при АУСН

При объекте «доходы минус расходы» возможен выход на минимальный налог. Его рассчитывают за налоговый период (календ. месяц) в размере 3% налоговой базы (на УСН – 1%).

Его уплачивают, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше минимального налога.

Общую разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включают в расходы при определении налоговой базы. В том числе она увеличивает убытки, которые можно перенести на будущее.

Учёт убытков

При объекте «доходы минус расходы» налоговую базу уменьшают на убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик:

  1. Применял АУСН.
  2. Использовал именно этот объект налогообложения.
Убыток – это превышение в соответствующем налоговом периоде учитываемых расходов над учитываемыми доходами.

Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен по 31 декабря 2027 года. То есть, в течение срока проведения эксперимента с введением автоматизированной упрощённой системы налогообложения.

Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, переносят на текущий налоговый период.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос делают в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на убыток.

Учтите, что:

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Убыток получен при применении иных режимов налогообложения Нельзя учесть при переходе на АУСН
Убыток получен при АУСН Не принимают при переходе на иные налоговые режимы
Переход с АУСН на УСН Убыток, полученный в период упрощенки до перехода на АУСН, восстанавливают
Переход с иного режима налогообложения на АУСН Убыток, ранее полученный в период

применения АУСН до перехода на иной режим налогообложения, восстанавливают

Доходы и расходы в иностранной валюте на АУСН учитывают вместе с доходами и расходами в рублях. Их пересчитываю в рубли по официальному курсу ЦБ на дату получения доходов и/или дату несения расходов.

Порядок расчета налога по АУСН

Налог при автоматизированной упрощённая системе налогообложения исчисляют по следующей формуле:

НАЛОГ АУСН = НАЛОГОВАЯ БАЗА × НАЛОГОВАЯ СТАВКА (8 ИЛИ 20%)

При этом налог по итогам налогового периода исчисляет налоговый орган, а не плательщик. Источниками выступают:

  • сведения о доходах и расходах, представленные налогоплательщиком посредством применения ККТ;
  • сведения о доходах и расходах от уполномоченной кредитной организации;
  • данные о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет.

Торговый сбор уменьшает налог по АУСН в следующих ситуациях:

  • плательщик применяет объект «доходы»;
  • ведение вида предпринимательской деятельности, в отношении которого гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор.

Налоговый орган уменьшает исчисленную сумму налога АУСН по итогам налогового периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого периода.

Чтобы налоговая уменьшила налог по АУСН на торговый сбор, нужно подать в отношении объекта предпринимательской деятельности уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если уплаченный торговый сбор превысил налог по АУСН за налоговый период, сумма превышения уменьшает налог в следующих налоговых периодах этого календарного года.

Информирование о сумме налога к уплате

Налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календ. месяц) уведомляет:

Налогоплательщика Через личный кабинет налогоплательщика:

  • о налоговой базе;
  • сумме налога по итогам истекшего месяца;
  • сумме торгового сбора, на которую налоговый орган уменьшил налог по АУСН;
  • сумме налога к уплате по итогам истекшего налогового периода – с указанием реквизитов, необходимых для его уплаты.
Уполномоченную кредитную организацию, в отношении которой

плательщик дал согласие на перечисление налога

О сумме налога к уплате по итогам истекшего налогового периода с указанием реквизитов

Срок уплаты налога по АУСН

Это нужно сделать не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения организации/месту жительства индивидуального предпринимателя.

То есть, налог по АУСН уплачивается каждый месяц.

Пересчет налога по АУСН

Установлено ограничение: не более чем за 3 календарных года, предшествующих календарному году уведомления о сумме налога к уплате по итогам истекшего налогового периода в связи с перерасчетом.

Согласие налогоплательщика

Плательщик вправе подать в налоговый орган через личный кабинет или через уполномоченный банк согласие на:

  • перечисление уполномоченным банком налога в бюджет (по закону это бесплатная услуга банка);
  • получение такой кредитной организацией сведений о себе, направленных в налоговые органы для применения АУСН.

Какая отчётность по АУСН

Налоговая декларация по автоматизированной упрощённая системе налогообложения не предусмотрена.

Учет доходов и расходов на АУСН

Учет доходов и расходов налогоплательщик ведёт в личном кабинете на основании следующих данных, переданных налоговикам:

ПРЕДМЕТ УЧЁТА

ИСТОЧНИК ДАННЫХ

Доходы и расходы при расчетах через ККТ Контрольно-кассовая техника
Деньги, поступившие на счета налогоплательщика в уполномоченном банке, открытые по договору банковского счета, а также понесенные расходы Сведения об операциях налогоплательщика на расчетном счете в налоговую передаёт такой банк (доходы – в разрезе). Срок – не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором они получены (понесены).

У плательщика есть право:

  • знакомиться с такой информацией, которая идёт в ИФНС;
  • обратиться за её исправлением, но не более чем за 3 календарных года, предшествующих календарному году направления уведомления о сумме налога к уплате. Тогда банк передаст уточнённую информацию. Срок – не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сделаны исправления.
Остальные доходы

Денежные средства, полученные до перехода на АУСН в оплату по договорам, исполнение которых после перехода на этот спецрежим

Данные о доходы, внесенные налогоплательщиком через личный кабинет.

В этом случае данные по каждому расчету с покупателем (заказчиком, клиентом) за календ. месяц нужно отражать в ЛК не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом получения таких доходов.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на АУСН и уходе с неё

СИТУАЦИЯ

КАКИЕ ПРАВИЛА НУЖНО ВЫПОЛНИТЬ

Организация до перехода на АУСН при исчислении налога на прибыль применяла метод начислений и переходит на автоматизированную упрощённую систему налогообложения 1. На дату перехода на АУСН в налоговую базу включить суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, которые налогоплательщик исполняет после перехода на АУСН.

2. Не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на АУСН, если по правилам налогового учета по методу начисления эти суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль.

3. Не вычитать из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на АУСН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены по налогу на прибыль.

Организация применяла АУСН и переходит на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начислений 1. Признать в доходах выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения АУСН, оплата (частичная оплата) которой не произведена до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления.

2. Признать в расходах расходы на приобретение в период применения АУСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ).

Указанные доходы и расходы признают доходами (расходами) месяца перехода на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.

И еще правила:

  • при переходе на АУСН с иных режимов налогообложения расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают;
  • при переходе с АУСН на иные режимы расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применяли АУСН, при исчислении налоговой базы по иным режимам не учитывают;
  • организации и ИП при переходе на иной режим налогообложения не признают в доходах поступления от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), платежи по которым поступили после перехода на иной режим – если указанные доходы подлежат учету при исчислении налога по АУСН.

Особенности исполнения на АУСН обязанностей налогового агента по НДФЛ

Круг обязанностей здесь несколько ограничен.

Так, через организации и ИП, применяющие автоматизированную упрощённую систему налогообложения, нельзя получать:

  • социальные налоговые вычеты на обучение, за лечение и спорт – предусмотренные подп. 2, 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  • имущественные вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (за стройку, покупку жилья, по процентам за ипотеку).

Для доходов физических лиц от применяющих АУСН, в том числе в виде оплаты труда, дата фактического их получения – это день перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Организации и ИП на АУСН закон признаёт давшими согласие на исчисление, удержание и перечисление НДФЛ уполномоченным банком, осуществляющим информационный обмен с налоговыми органами. То есть, такие банки сами по поручению налогового агента и от его имени должны исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (если действует общая ставка 13%).

При этом сумму налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, независимо от размера выплачиваемого дохода банк определяет по ставке 13% как процентную долю суммы налоговых баз.

То есть, на АУСН нет ставки НДФЛ 15% для доходов от 5 млн руб. Все доходы облагаются по ставке 13 процентов.

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ уполномоченным банком происходит в следующем порядке:

1 Налоговый агент подаёт в уполномоченную кредитную организацию информацию по каждому физлицу с указанием:

  • сумм и вида выплачиваемых доходов (облагаемых и необлагаемых);
  • сумм стандартных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Коды доходов и выплат указывают согласно утверждённым ФНС перечням.

2 Банк обязан перечислить выплаты не позднее дня, следующего за днем получения от налогового агента платежного поручения об этом, и одновременно исчислить и удержать налог непосредственно из доходов физлиц при их фактической выплате.
3 Банк обязан перечислить налог в срок не позднее дня, следующего за днем перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц и в этот же срок сообщить о перечислении НДФЛ налоговому агенту.

Уполномоченные банки не позднее 5-го числа следующего календарного месяца представляют в ИФНС отчёты по форме ФНС о суммах выплат физлицам, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ, а также предоставленных стандартных вычетах.

Хотя банк и выполняет обязанность по перечислению НДФЛ, налоговый агент – всё равно компания/ИП на АУСН. Банк вычеты тоже не предоставит, поэтому сотрудникам нужно обращаться в налоговую инспекцию.

Организации и ИП, применяющие АУСН, не сдают расчет по форме 6-НДФЛ, не ведут книгу учета доходов и расходов, а также бухгалтерский учет.

Налоговые агенты – организации и ИП, применяющие АУСН, ведут учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных им стандартных вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета на основании сведений, размещенных налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика, которые в свою очередь ИФНС получает от уполномоченных кредитных организаций.

Страховые взносы при переходе на АУСН и уходе с него

Для организаций и ИП, делающих выплаты физлицам, в период применения автоматизированной упрощённой системы налогообложения тарифы страховых взносов такие:

  • на обязательное пенсионное страхование в рамках предельной базы и свыше её – 0%;
  • на обязательное соцстрахование по временной нетрудоспособности и материнству в пределах базы – 0%;
  • на ОМС – 0%.

Такие компании и ИП не сдают расчет по страховым взносам. Вместо этого они через свой уполномоченный банк в налоговую отправляют информацию о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами (ст. 420 НК РФ) и не подлежащих обложению (ст. 422 НК) в отношении каждого физического лица с указанием кодов таких выплат, утверждённым ФНС.

В свою очередь, ИП, не делающие выплаты физлицам, за период применения АУСН уплачивают следующие страховые взносы:

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Если доход не превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере 0 рублей.

Если доход превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере взносов 0 рублей + 0% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за период применения АУСН.

0 рублей

ИП, которые перестали применять АУСН, в том числе в связи с утратой права на этот спецрежим, дата начала расчетного периода для определения размера страховых взносов – это дата утраты права на АУСН. А в случае отказа от его применения – дата прекращения применения этого спецрежима.

Остаётся только обязанность платить взносы на травматизм – но не по тарифу, а в твердой сумме за год независимо от числа работников и их доходов. При этом скидок или надбавок по «несчастным» взносам нет.

Отметим, что налоговики сами передают по применяющим АУСН сведения о производимых в пользу физических лиц выплатах и иных вознаграждениях в адрес ПФР и ФСС.

На АУСН нет отчетности по взносам – расчет РСВ и 4-ФСС. Но сведения о выплатах, в том числе необлагаемых взносами, надо сдавать в банк и кодировать.

Заключение

Как видно, основной акцент в новом спецрежиме АУСН сделан на общении налогоплательщика с налоговиками через личный кабинет на сайте ФНС России и уполномоченный банк, который фактически сдаёт основную налоговую отчётность и платит НДФЛ за налогового агента, а также сам перечисляет налог по АУСН, если об этом договориться (это бесплатно).

Отметим, что предтечей спецрежима АУСН была т.н. УСН-онлайн, проект которого в итоге расширили за границы упрощёнки и назвали сначала “Автоматизированная система налогообложения”, а потом добавили, что упрощённая.

Что на практике выгоднее – УСН или АУСН, пока сказать сложно. Ведь ставки на автоматизированной системе налогообложения выше, но есть и дополнительные плюсы по сравнению с упрощёнкой – расчет налога лежит на налоговиках, нулевые страховые взносы и др.

Данная статья написана на основе проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», который был опубликован в октябре 2021 года и 18.11.2021 поступил в Госдуму на рассмотрение. Не исключено, что при прохождении через Госдуму он несколько изменится, но скорее всего не существенно.

Оставьте свой комментарий