Льготы и термины
Дело в том, что термины «адаптация» и «модификация» встречаются в п. 1.15 ст. 284 и ст. 427 Налогового кодекса РФ. Они соответственно дают право на:
- уменьшение ставки по налогу на прибыль –в федеральный бюджет 3%, а в региональный 0 процентов;
- пониженные тарифы страховых взносов.
Разбор понятий
В письме от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571 Минцифры разъяснило, что понимать под модификацией и адаптацией программы для ЭВМ, базы данных.
Модификация в соответствии с толкованием в словарях русского языка означает «видоизменение», «преобразование». Значения термина «модификация» как «видоизменения» также определяют:
| НОРМА | СОДЕРЖАНИЕ |
| Пункт 9 ст. 1270 ГК РФ | Под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод с одного языка на другой, кроме адаптации. То есть внесение изменений исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных его программ. |
| Пункт 3.11 национального стандарта ГОСТ Р 51904-2002 «Программное обеспечение встроенных систем. Общие требования к разработке и документированию» (утв. и введен в действие постановлением Госстандарта России от 25.06.2002 № 247-ст, далее – ГОСТ Р 51904-2002). | Под изменением программного обеспечения (ПО) понимается модификация исходного кода, исполняемого объектного кода или сопутствующих документов относительно их базовой линии. |
Минцифры указало, что содержание и перечень процессов разработки при модификации ПО аналогично содержанию и перечню процессов разработки, указанному в письме от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749, поскольку в соответствии с п. 3.52 национального стандарта ГОСТ Р 51904-2002 новая разработка, модификация, многократное использование, перепроектирование или любое другое действие, требуемое для создания программных средств, относятся к термину «разработка ПО».
Изменения в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных его программ являются адаптацией (п. 9 ст. 1270 ГК РФ).
Минцифры уточнило, что адаптация, так же как и модификация, может включать в себя внесение изменений в исходный код, исполняемый объектный код или сопутствующие документы.
Сложные современные программы для ЭВМ, базы данных для обеспечения их функционирования в конкретном программном и аппаратном окружении конечного пользователя часто требуют комплексной настройки, интеграции и/или доработки под требования конкретной организации. Такие работы и услуги, направленные на создание адаптированной версии программы для ЭВМ/базы данных, в том числе путем параметрической настройки, доработки и изменения скриптов, конфигурационных файлов, в том числе файлов, учитывающих параметры оборудования клиента и необходимых для привязки программы для ЭВМ, базы данных к оборудованию клиента, и т. п., являются адаптацией.
Организация считается выполняющей работы по адаптации и/или модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе, когда выполнение таких работ (оказание услуг) не привело к созданию и/или оформлению законченного нового объекта – производной модифицированной и/или адаптированной программы для ЭВМ, базы данных.
Какие документы подтверждают модификацию, адаптацию
По мнению Минцифры, подтверждать выполнение работ (оказание услуг) по адаптации /или модификации программы для ЭВМ, базы данных могут любые документы, позволяющие подтвердить участие работников компании и/или других лиц в рамках гражданско-правовых отношений в соответствующих процессах разработки модифицированной (адаптированной) версии программы для ЭВМ, базы данных (п. 4 и 5 письма Минцифры от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970).
В случае выполнения работ (услуг), в том числе некоторых процессов (их части), по модификации и/или адаптации программы для ЭВМ, базы данных в качестве подрядчика (исполнителя) участие в этом могут подтверждать, как документы самой организации, так и документы организации – заказчика таких работ.
При этом для признания организации выполняющей работы (услуги) по модификации и/или адаптации не имеет правового значения, в рамках какого именно вида договора ГПХ происходили эти процессы. Это может быть:
- договор оказания услуг;
- выполнения работ;
- непоименованный;
- смешанный договор и др.
Минцифры: при использовании в договорах, первичке и иных документах терминов и выражений, отличных от «модификация» и «адаптация», но по существу предусматривающих выполнение работ (услуг), направленных на решение названных выше задач, следует исходить не из формы, а смыслового значения таких терминов и выражений. С учётом разъяснений, приведённых выше.
Что нужно различать
Это адаптация/модификация как:
- самостоятельные процессы разработки программы для ЭВМ, базы данных;
- и они же – как часть процесса установки или сопровождения ПО, базы.
По общему правилу адаптация и/или модификация программы для ЭВМ, базы данных с учетом разъяснения значения этих терминов и содержания входящих в них видов работ (услуг), представляют собой самостоятельные процессы.
Но Минцифры отметило, что адаптация/модификация может как предварять (в т. ч. по договорам, заключённым ранее), так и опосредовать или быть частью процессов установки, тестирования и/или сопровождения программы для ЭВМ, баз данных (письмо от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749).
Таким образом, организация считается осуществляющей установку, тестирование и/или сопровождение программы для ЭВМ/базы данных, которую она модифицировала и/или адаптировала, в случаях:
- наличия у неё документального подтверждения проводимых или ранее завершенных работ по адаптации/модификации программы для ЭВМ/базы данных, в отношении которой компания делает установку, тестирование и/или сопровождение;
- непосредственного включения в договор на установку, тестирование и/или сопровождение работ по адаптации/модификации.
Заключение
Если ИТ-компания исходит из терминологии, разъяснённой Минцифры в приведённом письме, то может спокойно применять льготы по налогу на прибыль и взносам.