Можно смело утверждать, что крупнейшие налогоплательщики функционируют по своим отдельным правилам, которые прописаны в налоговом законодательстве. И, конечно, спрос и контроль за ними больше, чем с обычных ИП и ООО. Рассмотрим, где проходит водораздел.
Чем руководствоваться
Действующим законодательством критерии крупнейших налогоплательщиков в 2020 году очерчены довольно чётко. Для этого надо обратить взор на приказ ФНС России от 16 мая 2007 года № ММ-3-06/308. Именно он определяет круг компаний, которые подлежат налоговому администрированию не ИФНС или МИФНС, а на федеральном и региональном уровнях.
Заметим, что ФНС периодически обновляет и дополняет критерии крупнейших налогоплательщиков. Например, такую роль выполнил приказ от 26 октября 2016 года № ММВ-7-2/582.
Виды
Основные критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам таковы:
- Экономические показатели деятельности за отчетный год по бухгалтерской и налоговой отчетности.
- Признаки взаимозависимости и влияния фирмы на финансовые итоги деятельности взаимозависимых лиц.
- Есть специальное разрешение (лицензии) на право вести определённый вид деятельности.
- Проведение налогового мониторинга.
Для отнесения к крупнейшим берут показатели деятельности за любой год из предшествующих 3-х лет. При этом последний отчетный год во внимание не принимают. Этот статус сохраняется в течение 2-х лет, которые идут за годом, в котором компания перестала соответствовать установленным критериям.
Содержание первого критерия
Администрировать компанию будет непосредственно ФНС, если один из показателей за отчетный год имеет следующее значение:
- общий объем начислений федеральных налогов согласно отчетности – от 1 млрд рублей;
- для организаций связи или транспорта – от 300 млн рублей;
- общий размер доходов согласно годовой форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) – от 20 млрд рублей;
- активы – от 20 млрд рублей.
Почти то же самое касается предприятий «оборонки» (хотя бы один из критериев):
- сумма по экспортным контрактам на поставку стратегической продукции – от 27 млн рублей в год;
- выручка по экспортным поставкам стратегической продукции – от 20% общей суммы выручки;
- среднесписочная численность персонала – свыше 100 человек;
- доля государства – от 50%.
Надзор со стороны ФНС будет и за организациями из перечня стратегических предприятий, у которых один показателей имеет значение:
- сумма по экспортным контрактам на поставку стратегической продукции – от 27 000 000 млн рублей в год;
- выручка по аналогичным сделкам – от 20% общего размера выручки;
- среднесписочная численность персонала – от 100 человек;
- доля государства – от 50%.
Кредитное учреждение, страховая/перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, НПФ при наличии:
- лицензии на банковские операции;
- лицензии на страхование, перестрахование, взаимное страхование, посредническую деятельность в качестве страхового брокера;
- лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг и/или лицензию на ведение реестра;
- лицензию на пенсионное обеспечение и страхование.
Если компания подала запрос на налоговый мониторинг, при соблюдении следующих условий:
- представление всех сведений согласно п. 2 ст. 105.27 НК РФ;
- соответствие критериям п. 3 ст. 105.26 НК РФ;
- соответствие регламента информационного взаимодействия его форме и требованиям к нему;
- соответствие системы внутреннего контроля в компании статье 105.26 НК РФ.
На уровне Управлений ФНС администрирование будет при одновременном соблюдении следующих условий:
- Общий объем доходов согласно годовому отчету о прибылях и убытках (коды 2110, 2310, 2320, 2340) – от 2 до 20 млрд рублей включительно.
- Среднесписочная численность персонала – от 50 человек.
- Активы – от 100 млн до 20 млрд рублей включительно либо общий объем начислений федеральных налогов и сборов согласно отчетности – от 75 млн до 1 млрд рублей.
Спецрежимники по закону не могут быть отнесены к крупнейшим налогоплательщикам.
Содержание второго критерия
В отношении взаимозависимости налоговики руководствуются правилами статьи 105.1 НК РФ. Это когда отношения с юрлицами могут оказывать влияние на условия или экономические итоги основного вида деятельности компании с показатели, которые соответствуют категории крупнейших плательщиков.
Также см. «Критерии малых предприятий на 2020 год: таблица».
Особые ситуации
- НКО могут быть отнесены к крупнейшим плательщикам, если общий доход от реализации и внереализационных поступлений согласно годовой отчетности по налогу на прибыль – от 20 млрд рублей.
- При реорганизации крупнейшего плательщика правопреемник(и) сохраняет такой статус в течение 3-х лет, включая год реорганизации.
- Если есть решение суда о признании банкротом и введено конкурсное производство, статус крупнейшего прекращается (кроме банков).
- Банки, переданные для администрирования в качестве крупнейших к ФНС, при отзыве у них лицензии до решения суда о завершении принудительной ликвидации или банкротства сохраняют статус крупнейшего налогоплательщика.
Самое важное про крупнейших налогоплательщиков в 2020 году
Организацию отнесут к крупнейшим налогоплательщикам в следующих случаях (Критерии ФНС).
- Годовой доход от 10 млрд руб. Налоговые органы суммируют четыре строки отчета о финансовых результатах: 2110, 2310, 2320 и 2340.
- Взаимозависимость с крупнейшим налогоплательщиком.
- Организация подала заявление о проведении налогового мониторинга.
- По решению ФНС.
Крупнейших налогоплательщиков ставят на учет без каких-либо заявлений. Из межрайонной или межрегиональной ИФНС придет уведомление с новым КПП (5-я и 6-я цифры – 50).
Всю налоговую отчетность, кроме расчета по страховым взносам, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, крупнейшие налогоплательщики сдают в межрегиональную или межрайонную ИФНС (п. 3 ст. 80 НК РФ).