Автор:

Какие документы относятся к предмету проведения выездной налоговой проверки

Статья 93 Налогового кодекса РФ позволяет инспекторам истребовать документы в ходе контрольных мероприятий за налогоплательщиками. В то же время, конкретный перечень документов выездной налоговой проверки законодательно не установлен. Поэтому не утихают споры по поводу того, какие из них относятся к предмету проведения проверки.

Позиция проверяющих

По поводу предоставления документов выездной проверке и правомерности их истребования позиция налоговиков обычно такая: в Налоговом кодексе РФ отсутствует закрытый перечень документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, в том числе касающихся возможного получения необоснованной налоговой выгоды.

Также см. «Что такое выездная налоговая проверка».

Право налогового органа истребовать документы, необходимые (по мнению проверяющих) для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением плательщика об относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Также см. «Основания для выездной налоговой проверки».

Позиция плательщиков

Налогоплательщики обычно указывают, что инспекция истребовала избыточное количество документов, которые не относятся к предмету выездной налоговой проверки (например, правильность исчисления НДС).

При этом, согласно сложившейся судебной практике, не являются первичными документами налогового и бухгалтерского учета и не имеют прямого отношения к формированию налоговой базы по налогам, порядку их учета и уплаты:

  • оборотно-сальдовые ведомости;
  • расшифровки отдельных счетов бухгалтерского учета;
  • главная книга;
  • журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур;
  • штатное расписание;
  • должностные инструкции сотрудников;
  • табели учета рабочего времени сотрудников.

Также см. «Возможна ли выездная проверка после камеральной?».

Что говорит закон

Обычно правовая позиция налогового органа в спорах о предмете проведения выездной налоговой проверки (в данном случае – по НДС) сводится к следующему.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ плательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговики вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от плательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и/или форматам, установленным госорганами и органами местного самоуправления:

  • служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
  • подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В силу п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной ревизии у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса. А пунктом 1 ст. 93 установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого необходимые для проверки документы.

История одного спора 2019 года

В ходе выездной проверки ИФНС в соответствии со ст. 93 НК РФ направила организации 3 требования о представлении документов, на основании которых необходимо в течение 10 дней со дня их вручения представить в налоговый орган документы за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. В том числе:

  • главную книгу;
  • оборотно-сальдовую ведомость в разрезе контрагентов (годовую и поквартальную);
  • копии приказов о назначении на должность руководителя организации и главного бухгалтера;
  • копии штатного расписания;
  • журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконтор за проверяемый период с разбивкой по кварталам;
  • карточки по счетам по контрагентам.

Компания не согласилась с данными требованиями и подала жалобу.

Также см. «Период выездной налоговой проверки: что придут смотреть».

В решении по жалобе УФНС со ссылками на ст. 23, 31, 54, 82, 89, 93 НК РФ сообщило, что у налогового органа есть полномочия запрашивать (истребовать) для ознакомления и изучения документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, на основании требований, направленных инспекцией в ходе выездной проверки. При этом у компании есть обязанность по их предоставлению.

Налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду. В том числе – регистров бухгалтерского и налогового учета, аналитических материалов по причине «их не относимости, по его мнению, к предмету проверки».

Поскольку проверку правильности исчисления и уплаты налога проводит налоговый орган, на который указанная обязанность возложена законодательством РФ о налогах и сборах, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность необходимых для проверки:

  • первичных документов;
  • регистров учета;
  • аналитических материалов.

Поскольку в НК РФ нет закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, право истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением плательщика об относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки реальности хозяйственных операций, связанных с заявленными вычетами по НДС, нужна:

  • оценка налогового органа отдельных первичных документов и документов налогового или бухгалтерского учета;
  • проверка их достоверности;
  • правильности и полноты отражения на основании анализа данных счетов бухучета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в данных документах.

Таким образом, сделан вывод о том, что истребованные инспекцией у общества документы по 3-м требованиям отвечают признакам:

  • относимости к предмету выездной налоговой проверки;
  • достоверности и достаточности.

Поэтому указанные требования ИФНС обоснованы.

Также см. «5 ошибок налогоплательщика при выездной налоговой проверке».

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О, выездная проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля.

Источник: решение ФНС России по жалобе налогоплательщика от 19.06.2019 № СА-4-9/11730.