Какую форму использовать
Действующий бланк журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – журнал учёта) утверждён Приложением № 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Этим же постановлением Правительства России утверждён порядок заполнения журнала учёта счетов-фактур (разд. II к Приложению № 3, далее – Порядок).
Структура журнала счетов-фактур
Он состоит из двух таблиц, каждая их которых включает 19 столбцов. Это:
| Часть 1 – выставленные счета-фактуры | Подлежат единой регистрации счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумаге или в электронном виде |
| Часть 2 – полученные счета-фактуры | Аналогично + полученные, в т. ч. после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до срока сдачи декларации или необходимости представления журнала учета |
В сделках с посредниками помимо счетов-фактур также могут фигурировать универсальные передаточные документы. Как зарегистрировать УПД в журнале учета счетов-фактур, смотрите в КонсультантПлюс:
Регистрировать УПД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур должны только комиссионеры (агенты), которые действуют от своего имени в интересах других лиц, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Читать полностью.Кто ведёт и заполняет
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур применяют при расчетах по НДС. Его ведут за налоговый период на бумаге либо электронно только в случае выставления и/или получения счетов-фактур при:
- ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию и/или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента), договоров транспортной экспедиции;
- выполнении функций застройщика.
В последнем случае это:
- плательщики НДС, в т. ч. исполняющие обязанности налоговых агентов;
- лица, освобожденные от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
- лица, не являющиеся плательщиками НДС.
Плательщики НДС и лица, не являющиеся плательщиками налога, по договорам транспортной экспедиции ведут журнал учета только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включают в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (т. е. при определении налоговой базы в доходах учитывают только вознаграждения при исполнении этих договоров).
Как агент по агентскому договору ведет журнал учета счетов-фактур, смотрите в КонсультантПлюс:
Порядок выставления счетов-фактур и ведения журнала учета счетов-фактур агентом зависит от условий агентского договора: … (читать далее).
Общие правила ведения
В журнале учета не регистрируют счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) на вознаграждения при исполнении указанных договоров.
Журнал учета не ведут в случаях реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав:
- лицам, не являющимся плательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, если по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
- на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в качестве налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ),
Посредник (агент) также может приобретать услуги у иностранного исполнителя, местом реализации которых закон признаёт территорию России. Значит, он налоговый агент по НДС и обязан регистрировать счета-фактуры в журнале учета. Какие его заполнить, разъясняет КонсультантПлюс:
Если посредник (агент) приобретает у иностранного лица работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ, то он обязан удержать из доходов, перечисляемых иностранному поставщику, сумму НДС и перечислить ее в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Читать готовое решение полностью.В журнале учета в шапке обязательно указывают:
- полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, лица, не являющегося плательщиком;
- ИНН и КПП;
- налоговый период, за который составлен журнал учета.
Как правильно заполнить шапку журнала учета счетов-фактур, смотрите в КонсультантПлюс здесь.
Контроль за правильностью ведения журнала учета, составленного:
- организацией – осуществляет руководитель (уполномоченное им лицо);
- ИП (уполномоченным им лицом) – этот предприниматель.
Журнал учета на бумаге или в электронном виде хранят не менее 4-х лет с даты последней записи.
Заполнение части 1 «Выставленные счета-фактуры»
Графа 1
Порядковый номер записи счета-фактуры (в т. ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т. ч. корректировочного), выставленных:
- комиссионером (агентом) – реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю;
- комиссионером (агентом) – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав покупателю;
- комиссионером (агентом) – при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу);
- комиссионером (агентом) – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комитенту (принципалу);
- комиссионером (агентом) продавцу – при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала);
- комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) – при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю;
- экспедитором – при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (клиенту);
- экспедитором – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретения имущественных прав покупателю (клиенту);
- застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, – при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);
- застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору).
Графа 3
Код вида операции по Перечню, утвержденному приложением к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Полностью все коды в таблице смотрите в отдельном файле здесь.
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) указывают одновременно несколько кодов через разделительный точку с запятой.
При экспорте товаров в журнале учета счетов-фактур нужно указывать соответствующие коды видов операций. Все эти коды перечислены в КонсультантПлюс:
Если вы комиссионер или агент и от своего имени продаете на экспорт товары комитента (принципала), то эти операции отражайте в журнале учета счетов-фактур в обычном порядке. Для них используйте следующие коды (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп. “в” п. 7, пп. “в” п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Перечень кодов видов операций по НДС): … (читать далее).
Графа 4
Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, указанные в её строке 1
Графа 5
Порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.
При заполнении этой графы в графе 4 указывают данные из строки 1 счета-фактуры.
Не заполняют в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры.
Графа 6
Порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в его строке 1.
При заполнении этой графы в графе 4 указывают номер и дату составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры.
Графа 7
Порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.
Не заполняют в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры.
Графа 8
Наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры/исправленного счета-фактуры (в строке 3 корректировочного счета-фактуры/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Графа 9
Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в строке 6б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3б корректировочного/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Графа 10
Наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета.
Указывают наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав:
- комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);
- экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, – для покупателя (клиента, инвестора).
В этой графе также указывают наименование продавца-комитента (принципала), указанного в графе 8 части 2, – при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю.
Графа 11
Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца из графы 10.
Не заполняется при отражении:
- по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
- таможенных деклараций в отношении ввозимых товаров;
- заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Графа 12
Номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), отражаемые в графе 4 (графе 6) части 2 журнала учета.
Указывают номер и дату счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного:
- продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанным в графе 10 при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени – для комитента (принципала), составленного налоговым агентом;
- экспедитором и застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика – для покупателя (клиента, инвестора).
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Составление счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у 2-х и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени | Также указывают:
|
| Заполнение комиссионером (агентом), реализующим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю | Номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом-комитентом (принципалом), указанным в графе 10 части 1 журнала учета, комиссионеру (агенту) |
В графах 10-12 отражают сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов):
- полученных комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от продавца (продавцов);
- составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе.
Графа 13
Наименование и код валюты – в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), указанные в строке 7 счета-фактуры/исправленного счета-фактуры (в стр. 4 корректировочного/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Графа 14
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, исправленного счета-фактуры.
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Отражение показателей по корректировочному счету-фактуре (в т. ч. исправленному) | Не заполняют |
| Отражение данных таможенной декларации в отношении ввозимых товаров | Стоимость этих товаров, отраженная в учете |
| Отражение данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов | Налоговая база, указанная в графе 15 заявления |
| Отражение в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров и реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом) | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» счета-фактуры |
| Регистрация счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права 2-х и более комитентов (принципалов) | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) |
| Регистрация счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для 2-х и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов). | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 строки «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору). |
Графа 15
Сумма НДС по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактур/исправленного счета-фактуры.
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Отражение показателей по корректировочному счету-фактуре (в т. ч. исправленному) | Не заполняют |
| Отражение данных таможенной декларации в отношении ввозимых товаров | Сумма НДС из колонки «Сумма» по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и/или добавочных листов декларации |
| Отражение данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов | Сумма НДС из графы 20 заявления |
| Отражение в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров и реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом) | Сумма НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) |
| Регистрация счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права 2-х и более комитентов (принципалов) | Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) |
| Регистрация счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для 2-х и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов). | Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору). |
Графа 16
Разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 17
Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 18
Разница, отражающая увеличение НДС из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 19
Разница, отражающая увеличение НДС из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Особенности заполнения части 1
Они следующие:
- при регистрации счета-фактуры комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у 2-х и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах 10-15 указывают в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (в т. ч. при получении оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок). Данные в графе 15 по каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) в сумме должны соответствовать графе 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;
- при отражении показателей по счету-фактуре (в т. ч. исправленному) графы 16-19 не заполняют;
- при регистрации исправленного счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) в графах 8-19 указывают исправленные данные. Если данные в графах 8-19 не исправлялись, в соответствующих графах указывают данные, отраженные в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) до внесения в него исправлений;
- при выставлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), исправленных счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые НДС 10 и 20%, в графах 15, 18 или 19 соответственно указывают общую итоговую сумму налога по таким счетам-фактурам.
Заполнение части 2 «Полученные счета-фактуры»
Графа 1
Порядковый номер записи счета-фактуры (в т. ч. корректировочного), исправленного счета-фактуры (в т. ч. корректировочного), полученных:
- комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права – от комитента (принципала);
- комиссионером (агентом) на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав – от комитента (принципала);
- комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав – от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- комиссионером (агентом) на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав – от продавца;
- комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя (комитента, принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров;
- комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя в связи с возвратом продавцу-комитенту (принципалу) принятых покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени покупателю товаров;
- экспедитором – при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- экспедитором – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретения имущественных прав от продавца;
- застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, – при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, – на сумму оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца.
Графа 3
Код вида операции по Перечню, утвержденному приложением к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Полностью все коды в таблице смотрите в отдельном файле здесь.
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) указывают одновременно несколько кодов через разделительный точку с запятой.
Графа 4
Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, указанные в её строке 1.
|
СИТУАЦИЯ |
ЧТО УКАЗЫВАТЬ |
| Отражение данных таможенной декларации в отношении ввозимых товаров | Регистрационный номер декларации либо деклараций через точку с запятой |
| Отражение данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов | Номер и дата заявления либо номера через точку с запятой |
| При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе | Номер и дата счета-фактуры, составленного налоговым агентом |
Графа 5
Порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.
При заполнении этой графы в графе 4 указывают данные из строки 1 счета-фактуры.
Не заполняют в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры.
Графа 6
Порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в его строке 1.
При заполнении этой графы в графе 4 указывают номер и дату составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры.
Графа 7
Порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.
Не заполняют в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры.
Графа 8
Наименование налогоплательщика-продавца, указанное в строке 2 счета-фактуры/исправленного счета-фактуры (в строке 2 корректировочного счета-фактуры/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Графа 9
Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в строке 2б счета-фактуры/исправленного счета-фактуры (в строке 2б корректировочного/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Не заполняют при отражении данных:
- по счету-фактуре, составленному налоговым агентом, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
- таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
Графа 10
Наименование субкомиссионера (субагента) – указывают в случае приобретения и/или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера (субагента).
Графа 11
Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет субкомиссионера (субагента), указанного в графе 10.
Графа 12
Комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:
- 1 – при приобретении от своего имени для комитента (принципала), покупателя (клиента, инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2 – при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
- 3 – при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом, покупателем-инвестором) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом), застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени для комитента (принципала, покупателя-инвестора);
- 4 – при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.
Графа 13
Наименование и код валюты – в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), указанные в строке 7 счета-фактуры/исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного/исправленного корректировочного счета-фактуры).
Графа 14
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, исправленного счета-фактуры.
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Отражение показателей по корректировочному счету-фактуре (в т. ч. исправленному) | Не заполняют |
| Отражение данных таможенной декларации в отношении ввозимых товаров | Стоимость этих товаров, отраженная в учете |
| Отражение данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов | Налоговая база, указанная в графе 15 заявления |
| Отражение в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры |
| Получение счетов-фактур комиссионером (агентом) от 2-х и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу) |
Графа 15
Сумма НДС по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактур/исправленного счета-фактуры.
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Отражение показателей по корректировочному счету-фактуре (в т. ч. исправленному) | Не заполняют |
| Отражение данных таможенной декларации в отношении ввозимых товаров | Сумма НДС из колонки «Сумма» по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и/или добавочных листов декларации |
| Отражение данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов | Сумма НДС из графы 20 заявления |
| Отражение в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика | Сумма НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика |
| Получение счетов-фактур комиссионером (агентом) от 2-х и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу) |
Графа 16
Разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 17
Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 18
Разница, отражающая увеличение НДС из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Графа 19
Разница, отражающая увеличение НДС из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры (в т. ч. исправленного).
Особенности заполнения части 2
|
СИТУАЦИЯ |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Отражение показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) | Графы 16-19 не заполняют |
| Регистрация исправленного счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) | В графах 8-19 указывают исправленные данные.
Если данные в графах 8-19 не исправлялись, в соответствующих графах указывают данные, отраженные в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном) до внесения в него исправлений. |
Внесение изменений в журнал учета счетов-фактур
Если нужно внести изменения в журнал учета (в т. ч. после завершения налогового периода), регистрируют счет-фактуру (в т. ч. корректировочный) за тот налоговый период, в котором он был зарегистрирован до внесения в него исправлений.
Порядок следующий:
- В новой строке журнала учета делают записи данных по счету-фактуре (в т. ч. корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением).
- В следующей строке регистрируют счета-фактуры (в т. ч. корректировочный) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).
|
СИТУАЦИЯ |
ЧТО ДЕЛАТЬ |
| Ошибочная регистрация счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) | В новой строке журнала учета делают записи данных по счету-фактуре (в т. ч. корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура |
| Обнаружение в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов | Записи данных по такому счету-фактуре (в т. ч. корректировочному) делают в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в т. ч. корректировочный) составлен. |
Нередко случается, что посредник (например, на УСН) приобрел товар для принципала от своего имени, но при этом документы продавец передал только в следующем квартале. В каком периоде необходимо отразить полученный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур, объяснено в КонсультантПлюс:
В ч. 2 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные в том числе после завершения…
Читать готовое решение.Заверение журнала учета счетов-фактур
|
ФОРМА ЖУРНАЛА |
ПОРЯДОК ПОДПИСАНИЯ |
| На бумажном носителе | Подписывают до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, – руководитель организации (уполномоченное им лицо) или ИП (уполномоченное им лицо).
Журнал также прошнуровывают, страницы пронумеровывают. |
| За налоговый период в электронном виде | Подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), ИП – при передаче журнала в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ |
Есть ли особенности, как вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде, смотрите в КонсультантПлюс:
Электронный журнал ведите по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93.
Читать готовое решение далее.Пример заполнения журнала счетов-фактур: образец
Допустим, что ООО «Гуру» в 1 квартале 2020 года будучи агентом от своего имени:
- приобрело для принципала (ООО «Ботаника») товары у ООО «Дело». При отгрузке товаров ООО «Дело» выставило счет-фактуру от 10.02.2020 № 141. На его основании агент выставил принципалу счет-фактуру от 10.02.2020 № 48;
- реализовало товары принципала (ООО «Гарантия») покупателю (ООО «Орда»), выставило ему счет-фактуру от 20.03.2020 № 1017 и копию счета-фактуры направило принципалу. На основании копии принципал 20 марта 2020 г. составил и передал агенту счет-фактуру от 20.03.2020 № 77.
НДС начислен по ставке 20%.
Далее по ссылке показан правильный и полностью заполненный бухгалтерией ООО «Гуру» образец журнала счетов-фактур. Его можно бесплатно скачать и использовать в работе.
Одно из очень распространённых в России занятий посредников – продажа металлолома и т. п. Как такие посредники составляют журнал учета счетов-фактур, узнаете из КонсультантПлюс:
Посредники, которые реализуют или покупают металлолом для третьих лиц, в журнале учета счетов-фактур укажут (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480): … (читать далее).